财务会计-14(借款费用).pptVIP

第十四章 借款费用 * * 诚信为本 操守为重 遵循准则 不做假帐 　　本章主要知识点：　　1.借款费用有两个基本去向：　　（1）资本化，即计入相关资产的成本 （2）费用化，即计入当期损益　　 2.计算借款费用资本化金额时，涉及的三个主要问题：　　（1）借款范围，专门借款和一般借款；　　（2）资产范围；　　（3）资本化期间的确定。 一、借款费用的范围 借款费用，是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 　　 　 1.借款利息 　　包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 2.折价或者溢价的摊销 　　包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。 　　实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。 3.辅助费用 　　因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。 4.因外币借款而发生的汇兑差额 　　指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。 二、借款费用的确认 借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。只有符合资本化条件的资产发生的借款费用，才有可能资本化。 　 符合资本化条件的资产，是是指购建期1年(含1年)以上的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等五种资产。存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。 (一)确认原则 (资产的范围 ) (二)借款费用资本化的(借款)范围 　　2.一般借款(没有指定用途的借款) 1.专门借款(指定了用途的借款 ) 【注意】购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用符合资本化条件的都应该资本化。 (三)借款费用资本化期间的确定 1.开始资本化时点的确定(同时满足三个条件) 　　 （1）资产支出已经发生 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 　【例题1·单选题】下列各项不属于借款费用准则中的资产支出的有（　）。　　A.计提的在建工程人员的工资及福利费　　B.企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务　　C.企业为建设工程项目而转移的非现金资产　　D.支付的工程人员工资 A 【例题2·单选题】某上市公司股东大会于2009年2月5日作出决议，决定新建一座厂房。为此，该公司于2月25日向银行专门借款4 500万元，年利率为5%，款项于当日划入该公司银行存款账户。3月10日，厂房正式动工兴建。3月15日，该公司购入工程物资一批，价款600万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。该公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则该公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　）。　　A.3月10日 　　B.3月15日　　C.3月31日 　　D.2月25日 B 【例题3·单选题】甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2009年上述借款应予以资本化的利息为（　）万元。　　A.0　　　 　B.0.2　　C.20.2　　　D.40 A 2.暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。 【例题4·多选题】下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用不应继续