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第七（二）章 消费税 第一节 消费税概述 一、定义： 对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 消费税的最终负担人是消费者，但是为了加强源泉控制，防止税款流失，纳税环节主要确定在生产环节和进口环节（除个别在零售环节外）一次性征收。 二、征税范围 目前，消费税有14个税目，每个税目下分若干个子目。P182 三、税率 比例税率（从价计征）：大部分 定额税率（从量计征）：黄酒、啤酒、成品油 复合计税：卷烟、白酒 第二节 消费税应纳税额的计算 一、直接对外销售方式应纳消费税 （一）从价计征 （化妆品、汽车等大部分消费品） 应纳消费税税额＝销售额×比例税率 提示：此处销售额与增值税计算公式中一致， 例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，本月销售化妆品一批，开具增值税专用发票，发票注明价款30万元，另收取运输费、包装费1.17万元。 计算增值税销项税额和消费税税额。 销售额=30+1.17/（1+17%）=31万元 应纳消费税额=31×30%=9.3万元 应纳增值税销项税额=31×17%=5.27万元 课堂练习： 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，本月销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税收入4.68万元。 计算消费税税额。 销售额=4.68/（1+17%）=4万元 应纳消费税额=4×30%=1.2万元 （二）从量计征 （啤酒、黄酒、成品油） 应纳消费税税额＝销售数量×定额税率 例：某啤酒厂为增值税一般纳税人，本月销售（乙类）啤酒100吨，每吨价格2800元。 计算增值税销项税额和消费税税额。 应纳消费税额=100×220=22 000元 应纳增值税销项税额=100×2800×17%=47 600元 （三）混合计征 （卷烟、白酒） 应纳消费税税额 ＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 例：某酒厂为增值税一般纳税人，本月销售粮食白酒8吨，每吨不含增值税价格4000元。 应纳消费税额=8×4000×20% + 8×1000 =14400 应纳增值税税额=8×4000×17%=5440 课堂练习： 某卷烟厂本月生产销售卷烟1000标准箱（每条调拨价为80元），开具增值税专用发票，取得不含税收入2500万元。 计算消费税税额。 应纳消费税税额=2500×56%+1000×0.015=1415万 应纳增值税税额=2500×17%=425万 （四）特殊情况 1、 包装物押金消费税销售额的计算（同增值税章节规定） ①大多数包装物押金单独记账核算的，在销售时不征增值税； 逾期未退还包装物而没收的押金，则需要并入销售额征税； 对于收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税 ②但是，销售啤酒、黄酒以外的酒类而收取的包装物押金，销 售时不管是否单独核算，都应并入销售额征税。以后是否逾期都不再收税，也不再退还。 注意：包装物押金应首先换算成不含税收入 2、特殊销售行为（注意与增值税章节的异同） （1）视同销售货物的税务处理 基本同增值税， 但某些情况例外，如下： 1）纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面时，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品，应当按照门市部对外销售额征收消费税。 （2）销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由时，由主管税务机关确定其销售额（组成计税价格） 核定顺序如下：同增值税 ① 纳税人当月同期同类产品的平均销售价格核定。 ②纳税人近期同类产品的平均销售价格核定。 ③组成计税价格。 应征消费税的货物公式如下（注意成本利润率的规定）。 组成计税价格=成本×（1 ＋成本利润率）+消费税税额 =成本×（1 ＋成本利润率）÷（1－消费税率） =[成本×（1 ＋成本利润率） ＋消费定额税] ÷（1－消费税率） 课堂作业： 1、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月发生业务如下： （1）销售一批化妆品，开出增值税专用发票，注明价款60万元，税额10.2万元，另收取运输包装费3510元。 （2）将生产的一批新类型化妆品送于客户，近期无类似产品出售，经查，