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新准则下非货币性资产交换税会差异分析新会计准则已执行近五年，并将于今年底扫尾，全面废止行业会计制度和企业会计制度，因此，从新准则实施情况及趋势来看，新会计准则和税法的相关差异，是实现税收精细化管理的必备功课。笔者通过梳理，拟就非货币性资产交换税会差异这一课题，谈一些认识和看法。一、关于非货币性资产交换非货币性资产交换是一个会计概念，《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》规定：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。很显然，这是一种特殊的资产交换。而税法中有非货币性资产交换的概念吗？增值税、消费税的法条中没有明确的非货币性资产交换的提法，企业所得税有，在《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。会计和税收对这一特殊交换是如何确认的呢？作为会计上，从其定义可以看出：在交换中不涉及或少量涉及货币性资产，界定的标准就是补价占整个资产交换金额的比例低于25%。即支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则；反之就适用《收入准则》的有关规定。而货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。对于税法规定，无论是增值税、消费税还是企业所得税均不需要区分货币性资产交换和非货币性资产交换，即无论补价占整个资产交换的比例是多少，税法均应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务进行处理，均作为视同销售来处理。由此，我们认识到只有适用不同的会计准则时才会去区分该交换是否是非货币性资产交换，而税法上来说，该交换就是视同销售的一种。二、非货币性资产交换税会计量差异分析首先我们需要辩析一下对非货币性资产交换会计、税务在计量原则上的差异。在会计处理上，非货币性资产交换采用两种模式计量，即公允价值模式和帐面价值模式。什么情况下应当选择公允价值模式呢？新准则规定，对于同时满足该项交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量这两个条件的，应当采用公允价值模式，除此以外的非货币性资产交换均应采用帐面价值模式。这两种计量模式根本的差别在于分别采用不同的资产计量方式及损益确认方法，公允价值计量模式以换出资产的公允价值和补价、应支付的相关税费作为换入资产的成本，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为成本基础，并将换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益；而帐面价值计量模式是以换出资产的账面价值和补价、应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。至于如何判断非货币性资产交换是否具有商业实质，个人认为实务中主要应对交换产生未来的现金流量影响、交换资产的类别和是否存在关联关系来判断。而税法上的规定明快得多，不需要判断其是否具有商业实质，只采用一种口径作为计税依据，但涉及到不同的税种又是不一样的。增值税对于非货币性资产交换作为视同销售的一种，计税收入以按同期或最近时期同类存货售价的加权平均价格计算，如果同期或近期无同类售价，按组成计税价格计算。同时，不论是否具有商业实质，即无论企业采用公允模式还是帐面价值模式，换出资产应缴的增值税都应计入换入资产的入账价值，换入资产的增值税进项税额，如果按税法规定可以抵扣的，应冲减换入资产的入账价值，如果按税法规定不可以抵扣的应计入换入资产的入账价值。消费税方面，交换自产的应税消费品认定为视同销售行为。根据消费税政策规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。这和增值税的计税收入是有不同的，只有一种特殊情况是一致的，就是金银首饰以旧换新业务，收到补价的一方，按补价计征增值税和消费税。而换入资产的入帐价值的确认，又分两种情形。对于非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应支付相关税费(包括营业税、消费税、运杂费等)。其处理方法为：如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益，不计入换入资产的入账价值；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的入账价值。非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付相关税费(包括营业税、消费税、运杂费等，不考虑增值税)的处理方法为：无论是