企业所得税汇算清缴精讲.pptVIP

专题十四 职工薪酬 五、工会经费（附表三第25行） 第四十一条　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （一）工会经费比例：工资总额的2%+《工会经费收入专用收据》24号公告） （二）党组织活动经费是否允许扣除？（辽宁、江苏认为可以） （三）团组织活动经费是否允许扣除？（北京国税认为不可） 思考：精神鼓舞作用是不是同生产经营相关的支出? 苏州地税2009年汇缴问答第六条关于旅游费： 认为应该纳入福利费。 * 北京经瑞通投资咨询有限公司 专题十五 坏账准备 （一）坏账准备的调整 1、内资企业：（为清理三角债特殊规定） 2、外资企业 ：财法字【1991】165号第九条、 国税函【1999】709号文件、国税发【2002】31 号 （2008年以前，外资也不允许计提坏账准备） 检查外资企业，无论过去，现在和将来，只要在税前扣除坏账准备，一律调增。 3、2008年以后，坏准准备一律不得扣除。 * 北京经瑞通投资咨询有限公司 专题十五 坏账准备 例如：某企业2009年年底坏账准备①会计余额为300万元 ， ②税收余额为150万元 ；③ 有100万元以前已经做坏账损失的应收账款收回；④ 2010年底计提坏账准备100万元 ⑤ 2010年发生了实际坏账250万元，⑥税务批准了200万元。 1、以前年度批准坏账又收回的。 借：应收账款 100万 贷：坏账准备100万 以前年度已做坏账损失扣除又收回的，应该确认收入。会计没有确认收入，因此应该调增100万元。填入附表10第1行第3列。 2、年末计提坏账准备100万 借：管理费用 100万 贷：坏账准备 100万 会计上计入管理费用，根据条例55条准备金不允许扣除，因此应该进行纳税调增，计入附表10第1行第3列。 3、实际发生坏账（税收允许扣除） 借：坏账准备 250万 贷：应收账款250万 分析： * 北京经瑞通投资咨询有限公司 专题十五 坏账准备 （二）安全生产费的税前扣除 由于安全生产费没有实际发生不允许税前扣除。 * 北京经瑞通投资咨询有限公司 专题十五 坏账准备 （三）实际发生与实际支付的区别 问题：企业所得税法规定，企业在生产经营活动中发生的符合条件的利息支出，可以在企业所得税税前扣除。为方便管理，对纳税年度内发生的符合条件的利息支出，只要在年度汇算清缴前已实际支付，建议允许在纳税年度内税前扣除，在年度汇算清缴前未实际支付，建议在支付时的纳税年度内税前扣除，是否妥当，请省局予以明确？ * 北京经瑞通投资咨询有限公司 专题十五 坏账准备 意见：根据企业所得税法及其实施条例规定，利息支出税前扣除应以权责发生制为原则，即：属于当期的利息费用，不论是否已经支付，均作为当期的利息费用在税前扣除；不属于当期的利息费用，即使在当期已经支付，也不作为当期的利息费用扣除。 * 北京经瑞通投资咨询有限公司 专题十五 坏账准备 实际发生与实际支付的区别 问题：税务机关在实际工作中发现企业在年末保留预提费用科目余额，其中主要列支集资利息、物业费、水电费等(有合同，但支付期有的明确，有的不明确)，上述费用在没有收到正式票据以前是否属于企业所得税法第八条规定的企业实际发生的费用？ * 北京经瑞通投资咨询有限公司 专题十五 坏账准备 实际发生与实际支付的区别 意见：除企业所得税法及其实施条例、财政部、国家税务总局另有规定者外，应按照权责发生制原则处理，即在会计上将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期的成本费用，在税法上也允许据实扣除。 * 北京经瑞通投资咨询有限公司 参考资料 国家税务总局2011年第34号公告 国税函【2010】79号文件 国税发[2012]17号国家税务总局关于开展2012年税收专项检查工作的通知 国家税务总局公告2012年第15号 国家税务总局公告【2012】40号 国税函[2012]445号 国税发【2009】81 国税函【2009】98 * 北京经瑞通投资咨询有限公司 参考资料 财税【2012】48 号 国税函发【1995】156号 营业税暂行条例及实施细则 国税函【2010】5