1-3章补充材料(税收筹划).docVIP

通过转让定价来递延纳税 【案例1】甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品全部提供给丙企业。价格都是含税价。有关资料见表3-5(单位：元)： 表3-5 企业名称 增值税税率 生产数量（件） 正常市价（元） 转移价格（元） 所得税率 甲 17% 1000 500 400 25% 乙 17% 1000 600 500 25% 丙 17% 1000 700 700 25% 假设甲企业进项税额为 40000 元。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下： 甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000 =72649.57－40000 =32649.57（元） 乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－1000×500÷（1+17%）×17% =87179.49－72649.57 =14529.92（元） 丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－1000×600÷（1+17%）×17% =101709.4－87179.49 =14529.91（元） 集团合计应纳增值税额=32649.57+14529.92+14529.91=61709.4（元） 但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下： 甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%－40000 =58120-40000 =18120（元） 乙企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－1000×400÷（1+17%）×17% =72649.57－58120 =14529.57（元） 丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－1000×500÷（1+17%）×17% =101709.4-72649.57 =29059.83（元） 集团合计应纳增值税额=18120+14529.57+29059.83=61709.4（元） 这样，本应由甲企业当期应纳的税款相对减少14530元（32650－18120），即延至第三期缴纳（通过乙企业）；这使得丙企业第三期纳税额增加了14530元。若企业与企业之间的货物生产有周期的话，则起到了延迟纳税的效果。 在这个案例中，对于甲、乙企业的转让价格，由于低于市场价，很容易被税务机关调整。因此，利用关联企业之间的转让定价风险很大。有没有更好的方法来规避上述风险，又不增加集团的税负呢？实际上，只要将三个独立核算的企业改为集团内部的非独立核算的车间，就不存在视同销售的问题，则甲乙之间、乙丙之间货物移送，就没有了纳税环节。虽然集团公司的增值额会在丙对外销售时体现出来，但从整个集团来看，明显推迟了纳税，获得了货币的时间价值。此外，甲、乙、丙改成车间后，货物的内部往来不用签订购销合同，集团还可以节省印花税。 成本结转处理方法的筹划 【案例2】某企业A产品2009年8月完工45件，在产品2件，平均完工程度为50%，发生生产费用共9200元。假设完工产品当月全部出售，取得收入15000元（不含税）。请分别用在产品不计算成本法、约当产量法来计算该企业应纳企业所得税（不考虑城市维护建设税与教育费附加，该企业适用25%的所得税税率）。 ①采用在产品不计算成本法 完工产品成本=9200（元） 在产品成本=0（元） 销货成本=9200（元） 应纳企业所得税=（15000-9200）×25%=1450（元） ②采用约当产量法 分配率=9200÷（45+2×50%）=200（元） 完工产品成本=45×200=9000（元） 在产品成本=2×50%×200=200（元） 销货成本=9000（元） 应纳企业所得税=（15000-9000）×25%=1500（元） 通过比较，采用约当产量法比在产品不计算成本法多缴纳企业所得税50元（1500-1450）。 存货计价方法的筹划 【案例3】某企业2009年购货与销货资料如下表所示： 单位：万元 摘要 购货 销货 余额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 期初存货 30 5 150 第一次购货 100 6 600 130 第一次销货 40 8 320 90 第二次销货 50 8 400 40 第