财政学高等教育出版社第二版)第十章.pptVIP

第十章 商品课税制度 本章主要内容 第一节 商品课税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税 第一节 商品课税概述 一、商品课税的特点 商品课税是以商品和劳务为征税对象的一种税。 课税对象的普遍性 计税依据的灵活性 税率主要采用比例税率 征收管理简便 税收负担转嫁比较容易 税收负担具有累退性和隐蔽性 商品课税的类型 按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 按计税方式分类：从价税和从量税 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税 商品税制结构 周转税税制 销售税和消费税结合制 增值税和消费税结合制 第二节 增值税 一、增值税概述 定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。 二、增值税的特点 增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 增值税课征方式采取普遍课征方式 增值税税负比较稳定、合理 在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。 计征方法采取价外计算办法 生产型增值税 收入型增值税 消费性增值税 四、我国现行的增值税制度 纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人。 征税范围:在我国境内销售的货物、提供的加工、修理、修配劳务，以及进口的货物。但不包括销售农业初级产品和不动产。 税率:分为三档,17%基本税率,13低税率和零税率。 适用13%税率的有： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、热水、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农膜； 国务院规定的其他货物。 一般纳税人: 应纳税额=销售额×增值税税率-进项税额 =销项税额- 进项税额 小规模纳税人: 按照销售额和3%的征收率计算应纳税额,不得从进项税额中扣除。 应纳税额=销售额×3% 一般纳税人: 应纳税额=销项税额-- 进项税额（已知 ） 销项税额=销售额×税率（已知） 难点：销售额的确定 销售额的确定 一般规定： 增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳物从购买方收取的全部价款 和 价外费用。 特殊规定： 采取折扣方式销售 采取以旧换新方式销售 采取以物易物方式销售 销售额的确定 计算公式 ： 销项税额=销售额*税率 例如：某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售额为36万元，其销项税额=36×17%=6.12 某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售收入为36万元，其销项税额=36/(1+17%)×17%=5.23 案例 A企业向B企业出售一台设备，并同时进行技术转让，设备款含税价820万元（设备生产原材料和零部件购入不含税价420万元），专有技术费300万元，专有技术辅导费为50万元，合计总价款为含税价1170万元。 假设以上为混合销售，计算增值税纳税额。 如果A企业将设备销售和技术转让、技术服务作为一个项目提供给B企业，按混合销售计算： 应纳增值税=1170/(1+17%)*17%-420*17%=98.6 折扣销售与销售折扣 折扣销售 折扣销售是指销货方在销售货物或劳务时，因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时，为鼓励销货方及时还款，而给予购货方的一种折扣优待。 税法规定，销售折扣的折扣额一般不能在销售额中扣除。 案例 某大型商场是增值税的一般纳税人，每件商品不含税价100元，每件商品发生的原材料按70元进项税额抵扣。为促销可采用买10送1、9折销售和反现10%三种方式。按购买10件商品1000元价格计算。 问：三种销售方式的税收处理？ （1）价格折扣： 应纳增值税＝1000*90%*17%-70*10*17%=34 （2）实物折扣： 应纳增值税＝ (1000+100)*17%