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陈燕明、唐月成　主编 学习情境二 增值税 学习目标 能力目标 通过本章的学习，掌握增值税的基本计算方法和计算过程。 知识目标 了解增值税的基本概念及其原理。 理解增值税的政策内容。 正确掌握增值税的计算方法和计算过程。 重点与难点 增值税销项税额的计算。 增值税的视同销售行为。 增值税进项税额的计算。 增值税进项税额退出的几种情况。 增值税应纳税额的计算。 引入案例 永兴公司采购部王经理在电脑城购买了8台手提计算机，双方谈妥的价钱是每台6?000元，共计48?000元，付款后提货。王经理付了款，点验了计算机，要求店主开发票。店主一脸无奈：这么便宜还要开发票？开票可以，但要另外加收6%的发票税，即要再加2?880元。 案例思考： 1．为什么电脑城在销售电脑时，开发票与不开票会有不同的售价呢？ 2．电脑城如此的做法是否符合我国相关税法的规定呢？ 项目一　增值税概述 知识链接 一、增值税的概念和类型 （一）增值税的概念 简单来说，增值税就是以增值额为课税对象所征收的一种税。 增值额就是增值税的计税依据。 所以，我们要了解什么是增值税，应首先了解什么增值额。 增值额 增值税一般的计税方法是： 应纳增值税=销项税-进项税 销项税=销售额×税率 进项税=进价×税率 应纳增值税=(销售额-进价)×税率 从生产经营单位的角度出发来进行计算： 增值额=销售额-进价 增值额 在理论上讲，增值额是企业在生产过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M的部分，相当于一个国家生产的净产值或国民收入部分。 但理论上的增值额在计算时十分抽象，故实行增值税的国家在计算时都采用法定增值额。 即我们前面所提到的增值税一般的计算方法，也就是税款抵扣法。 增值税的类型 增值税的类型 1、生产型增值税 （P20） 【例2-1】 某企业本月销售额为300万元，本月外购材料成本100万元，另购进一项固定资产价值50万元，则该企业本月的增值额为200万元。 增值税的类型 2、收入型增值税 （P21） 【例2-2】 某企业本月销售额为300万元，本月外购材料成本100万元，另购进一项固定资产价值50万元，本月固定资产折旧5万元，则该企业本月的增值额为195万元。 增值税的类型 3、消费型增值税 （P21） 【例2-3】 某企业本月销售额为300万元，本月外购材料成本100万元，另购进一项固定资产价值50万元，则该企业本月的增值额为150万元。 二、增值税的特点 既然法定增值额与理论增值额难以一致，那么我们为什么不直接以销售额来计税呢？ 我们不妨来做个比较 以表2-2以销售额和增值额作为计税依据来进行一个比较，我们假定采用销售额和增值额进行计税的税率都是17%，比较结果如下 ： 增值税的特点 表2-2 以固定计税税率比较销售额和增值额 增值税的特点 从表2-2比较的结果可以看出，采用增值额作为计税依据的增值税具有以下特点 ： 1．不重复征税，具有中性税收的特征 2．逐环节征税，逐环节扣税（P23【例2-4】 ） 3．税基广阔，其有征收的普遍性和连续性 项目二 增值税的征税范围 一、增值税征税范围的一般规定 1、销售货物 2、提供加工和修理修配劳务 3、进口货物 二、增值税的视同销售行为 （1）将货物交付其他单位或个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上分支机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 增值税的视同销售行为 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 增值税的视同销售行为 为什么要把上述行为视同销售处理呢？原因可以归纳如下：一是为了防止纳税人通过这些行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。 三、增值税的混合销售行为 即一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务的，称为混合销售行为。 其特点：由同一购买者支付价款。 【例2-5】某电视机厂向外地商场批发出彩电一批，为保证及时供货，双方议定该厂用自己的卡车直接送货到该商场，电视机厂除收彩电货款外还收取运输费。 增值税的混合销售行为 混合销售行为 的税务处理方法： 从事货物的生产、批发、零售为主的企业的混合销售行为，视同销售货物，征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征增值税。 以生产、批发、零售为主是指货物年销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。 例：建筑公司的包工包料行为(不征增值