《税务代理》03第三章消费税的核算.pptVIP

第三章 消费税的核算 销售税金的会计处理 第一节 会计科目与会计账簿的设置 一、会计科目的设置 （一）损益类科目的设置 （二）负债类科目的设置 为正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。 二、会计账簿的设置 三栏式明细账 第二节 消费税的核算 一、销售及视同销售的核算 二、自制自用应税消费品的核算 三、委托加工应税消费品的核算 四、进口应税消费品的核算 一、销售及视同销售的核算 （一）生产销售应税消费品 ??? 消费税是一种价内税，纳税人销售应税消费品的售价中包含了消费税，因此，纳税人缴纳的消费税应计入“营业税金及附加”科目，从销售收入中得到补偿。纳税人生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。 例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。 （1）销售实现，确认收入时 借：银行存款 772 200 贷：主营业务收入 660 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 112 200 （2）计算应交纳的消费税时: 应纳消费税额=660 000×30%=198 000(元) 借:营业税金及附加 198 000 贷:应交税费——应交消费税 198 000 （二）生产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等 ??? 纳税人以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。纳税人应按同类产品最高售价借记“原材料”、“材料采购”、“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；同时，计算应交消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，并结转销售成本。 （三）以自产应税消费品投资 ??? 纳税人以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税和增值税，但不作销售处理。按对外投资处理办法借记有关投资科目，按投资移送应税消费品的账面成本，贷记“库存商品”科目，按同类产品售价计算增值税及消费税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”等科目。 （1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资） 某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价145 000元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额=150 000×17%=25 500（元） 应纳消费税税额=150 000×5%=7 500（元） 借：长期股权投资 145 000 贷：库存商品 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 25500 ——应交消费税 7 500 资本公积 12 000 （四）销售包装物、没收押金 与增值税的核算方法相同 随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本） 随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出） 例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定额税率为0.5元/斤。 应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元） 借：银行存款 37 440 贷：主营业务收入 24 000 其他业务收入 8 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 440 ???应纳消费税