流转税的税收筹划(增值税筹划).pptVIP

第三章 流转税的纳税筹划 第一节 增值税的纳税筹划 第二节 消费税的纳税筹划 第三节 营业税的纳税筹划 第一节 增值税的税收筹划 一、纳税人的税收筹划 二、计税依据的税收筹划 三、特殊销售行为的税收筹划 四、税率的税收筹划 五、利用税收优惠进行税收筹划 两类纳税人税负平衡点的增值率 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。 二、增值税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额＝销售额×税率 进项税额：可以抵扣的进项税额 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×征收率 （一）销项税额的税收筹划 销项税额的筹划主要通过选择合理的销售方式、销售结算方式及销售价格，获得税收节约或递延纳税的利益。 1、销售方式的税收筹划 折扣销售：现金折扣、商业折扣 销售折让 还本销售 以旧换新 以物易物 不同的销售方式，往往适用不同的税收政策，这就为税收筹划提供了空间。 税收筹划总结1： 多采用商业折扣，少采用现金折扣。 案例三： 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。国庆节期间，商场为促销欲采用四种方式： 1、商品以7折销售。 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 4、凡购物满100元者，赠送30元代金券。 （以上价格均为含税价格，由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此不考虑二者的影响） 从税收角度分析，该商场应该选择哪个方案呢？ 筹划分析： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55 缴纳所得税：8.55×25%=2.14（元） 税后净利润：8.55－2.14=6.41元 (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 问题：这种赠送行为是否属于视同销售的无偿捐赠行为？ 第一种情况：是无偿捐赠，赠送商品视同销售 增值税： 100÷(1+17%)×17－60÷(1+17%)×17%=5.81元 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 个人所得税： 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为： 30÷（1-20%）×20%=7.5（元） 企业所得税： 适用政策：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知 国税函[2008]875 号 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。” 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税： [100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25%=4.7（元）； 税后利润：11.3－4.7=6.6元 第二种情况：不是无偿捐赠，不视同销售 增值税： 100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17% - 18÷（1+17%）×17%= =3.1965元 其他税收核算与第一种情况相同。 (3)购物满100元返回现金30元 增值税： 100÷(1+17%)×17% - 60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）； 应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元； 税后净利润：-3.31－8.55=-11.86元 （4）赠送30元代金券 返券实质上属于特殊的买一赠一活动。赠送行为是否发生取决于消费者是否在规定期限内使用该代金券。税务处理同（2）相同。 适用政策：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知 国税函[2008]875 号 企业以买一赠一等方式组合销售