CHAP3 增值税的税收筹划.pptVIP

第三章 增值税的税收筹划 3.1 纳税人的税收筹划 3.2 计税依据的税收筹划 3.3 税率的税收筹划 3.4 减免税的税收筹划 3.5 出口退税的税收筹划 3.1 纳税人的税收筹划 一般纳税人与小规模纳税人的筹划 无差别平衡点增值率 在此增值率时，一般纳税人与小规模纳税人的应缴税款数额相同。 低于此增值率，一般纳税人税负低 高于此增值率，小规模纳税人税负低 无差别平衡点增值率计算 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 无差别平衡点增值率计算 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 无差别平衡点增值率计算 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 如为含税销售额，则上述销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率） 增值率=征收率*（1+税率）÷(增值税税率*（1+征收率） 无差别平衡点增值率计算 案例 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（80×3%+70×3%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。 注意问题 企业有选择两种纳税人中一种的资格 选择纳税人身份要考虑成本效益原则 根据销货主要对象慎重选择纳税人身份 增值税与营业税纳税人的筹划 兼营和混合销售行为 营业税和增值税的无差别平衡点 增值率=营业税税率/（1+增值税税率）÷增值税税率 混合销售案例 飞羽建筑装潢公司销售建筑材料，并代顾客装潢。2007年8月，该公司承包的某项装潢工程总收入120万元，为装潢购进材料价值为100万元（含17%增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装潢的营业税适用税率为3%。请问，如何为该公司进行的纳税筹划？如果工程总收入为130万元，则应如何为该公司进行筹划？ （1）如果工程总收入为120万元，则 增值率＝（120－100）÷120×100%＝16.67% 16.67%＜20.65%（无差别平衡点），该混合销售缴纳增值税可以节税。 应纳增值税＝120÷（1＋17%）×17%－100÷（1＋17%）×17%＝2.91万元 应纳营业税＝120×3%＝3.6万元 可见，缴纳增值税可以节税＝（3.6－2.91） ＝0.69万元 如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下小于无差别平衡点增值率，就要注意使其年增值税应税销售额大于全部营业额的50%。 （2）如果工程总收入为130万元，则 增值率＝（130－100）÷130×100%＝23.08% 23.08%＞20.65%（无差别平衡点），该混合销售缴纳营业税可以节税。 应纳增值税＝130÷（1＋17%）×17%－100÷（1＋17%）×17%＝4.36万元 应纳营业税＝130×3%＝3.9万元 可见，缴纳营业税可以节税＝（4.36－3.9） ＝0.46万元 如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下大于无差别平衡点增值率，就要注意使其年增值税应税销售额小于全部营业额的50%。 对于混合销售行为，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务所占比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。 兼营销售 兼营同一税种，不同税率 兼营不同税种，不同税率 一般认为，由于增值税大大高于营业税，所以，对于兼营行为，一定要分开核算，以免所有营业额都按增值税税率计税。 实际上不一定，增值税仅对