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企业所得税纳税申报表分析及检查 主讲：杨美莲 培训教学部 培训目标 掌握新纳税申报表的变化及填制 了解纳税申报表的逻辑结构关系 运用税收政策对纳税申报表进行分析和检查 新申报表在体系结构的设计上主要特点 新申报表紧扣现行所得税政策进行设计，“按表索骥”克服原报表“倒退匡算”的做法 收入项目的分析与检查 销售（营业）收入分析与检查 投资收益分析与检查 投资转让净收益分析与检查 补贴收入分析与检查 其他收入分析与检查 “销售（营业）收入” 由按照会计制度核算的 “主营业务收入”——销售商品、提供劳务、让度资 产使用权、建造合同 “其他业务收入”——销售材料、代购手续费、包装物出租、其他 以及根据税收规定应确认为当期收入的 “视同销售收入”——自产、委托加工视同销售、处置非货币性资产视同销售、其他视同销售 三部份组成 广告费、业务招待费、宣传费的基数统一为“销售（营业）收入” 广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数统一调整为“销售（营业）收入”，取代了“销售（营业）收入净额”作为业务招待费的计提基数。国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，纳税人广告费和业务招待费的计算基数是销售（营业）收入，而计算业务招待费是“销售（营业）收入净额”。 三、关于股权投资的所得税问题 投资收益和投资转让净收益有和区别？ 股权投资成本在什么情况下会发生变化？ 投资损失和投资转让损失如何进行税前扣除？ 投资业务在报表中如何影响应纳税所得额的计算？ 投资收益和投资转让净收益的检查 纳税申报的投资计税成本 （1）以现金、存款等货币资金方式投资的按实际支付的金额，作为计税成本 （2）以非货币性交易方式取得投资，按公允价值作为计税成本（国税发[2000]118号） （3）债务重组方式取得投资，按公允价值作为计税成本（国家税务总局6号令） 其他收入 一、营业外收入 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收益、其他。 二、税收上应确认的其他收入 1. 资产评估的净增值。财税字[1997]77号、财税字[1998]50号、国税发[1998]97号、国税发[2000]118号、119号 2.接受捐赠的资产 国税发[2003]45号 国税发[2004]82号 3.债务重组收益 4.因债权人原因确实无法支付的应付款项 5.其他 资产评估增值 清产核资：国有资产净增值不征税 产权转让： 国有资产净收益，全额上交财政的，不征税 其他资产净收益、净损失，计入所得 股份制改造：对企业多提的折旧、多计的成本不与承认 非货币性资产对外投资：增值部分应并入所得 整体资产转让、置换：增值部分视情况而定 整体资产转让和置换的税务处理（企业不解散） 销售（营业）成本的分析与检查 一、销售（营业）成本 主营业务成本 销售商品成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本 其他业务成本 材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本、相关税金及附加、其他 视同销售成本 自产委托加工产品视同销售成本、处置非货币性资产视同销售成本、其他视同销售成本 扣除项目的变化分析 新旧申报表变化不大，与“销售（营业）收入”口径的变化相对应 旧申报表“销售（营业）成本”：填报各种经营业务的直接和间接成本，以及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出，无形资产转让的直接支出，固定资产转让、清理发生的转让和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托加工产品视同销售结转的相关成本。 新申报表“销售（营业）成本”填报的是纳税人按照会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”，以及与视同销售收入相对应的成本。 五、在纳税调整增加项目的变化 项目构成发生变化：新申报表增加本期发生数及税前扣除限额两栏次。 项目内容发生变化： 新申报表增加 本期转回以前年度确认的时间性差异 销售佣金 股权投资转让净损失 财产损失 各类社会保障性缴款、住房公积金 本期增提的各项准备金 与收入无关的支出 本期预售收入的预计利润（房地产业务填报）等项目 减少捐赠支出纳税调整额项目。 六、在纳税调整减少项目的变化 纳税调整减少项目内容发生变化： 新申报表增加: 工