第二章 方法.pptVIP

货物与劳务税纳税人比较： 增值税、消费税、营业税纳税人、征税范围的比较。 消费税选择特定环节征税，一般在生产、加工及零售环节征税，一般情况下，消费税的纳税人同时也是增值税的一般纳税人。 注意：增值税与消费税的税基相同，而营业税的征税范围与增值税、消费税完全不同。 纳税人筹划的一般方法 1、纳税人不同类型的选择，参考前面关于王某开花店，选择合伙制或者有限责任公司的案例，进行分析 例1：王某承包经营一家集体企业，该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100 000元，每年计提折旧10 000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2010年王某生产经营所得为200 000元。王某应如何利用不同的企业性质进行筹划？ 方案一：如果王某仍然使用原集体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其说后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 企业所得税=（200000 － 10000）×25%=47500（元） 王某承包经营所得=200000 －100000 －47500 －10000=42500（元） 王某应纳个人所得税=（42500 － 2000 ×12） ×20% － 1250=2450（元） 王某实际获得的税后利润=42500 －2450=40050（元） 方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考其他调整因素的情况下，王某纳税情况如下： 王某应纳个人所得税=（200000 － 100000 － 2000 × 12） ×35% －6750=19850（元） 王某获得的税后利润=200000 －100000 －19850 －10000=70150（元） 通过比较，王某采纳方案二可以多获得30100元（70150 － 40050） 2、不同纳税人之间的转化 例2：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A单位300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按照“服务业”税目缴纳5%的营业税。 如果工程承包公司A承包建筑工程业务， A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元的价格把承包的建筑工程业务转包给C，则A应该按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。 两个方案的税款对比如下： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税： 300 ×5%=15（万元） A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税： （6300 － 6000） ×3%=9（万元） 实现节税=15 －9=6（万元） 很显然， A公司进行税收筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使所适用税率出现显著差异，从而实现了依法节税的目的。 同样的还有以下案例3 例3：将劳务报酬转化为工资、薪金所得 李先生是某研究所的研究员，2009年每月工资收入2500元，应丙公司之邀，李先生为其提供技术咨询与技术服务，平均每月取得收入4000元。李先生可怎样减轻自己的税负？ 方案一：如果李先生与该公司没有固定的雇佣关系，按照税法规定：工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。李先生应纳税额计算如下。 工资、薪金所得应纳个人所得税额=﹙2500－2000﹚×5％＝25﹙元﹚ 劳务报酬所得应纳个人所得税额=4000×﹙1－20％﹚×20％＝640﹙元﹚ 两项所得应纳个人所得额合计=25＋640＝665﹙元﹚ 方案二：如果李先生与该公司有固定的雇佣关系，则由该公司支付的4000元作为工资、薪金收入和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额计算如下。 应纳个人所得税额=﹙2500＋4000－2000﹚×15％－125＝550﹙元﹚ 有固定的雇佣关系可使李先生每月节省税额115元，全年可节省税额1380元（115×12）。 3、避免成为纳税人 纳税人可以通过灵活方法，使得企业不符合成为某税种的纳税人条件，从而彻底规避税收。 例4： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲公司每月营业额为500000元，发生总费用200000元。甲公司缴纳营业税=500000×5%=25000（元） 如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，从而节约税金25000元。 从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而最终消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润。 例5： 兴华公司在城