13、第十一章 税收制度(我国现行税制).pptVIP

第十一章 税收制度 第一节 商品课税 第二节 所得课税 第三节 资源课税与财产行为税 2006年中国税收收入构成 第一节 商品课税 一、商品课税概述 二、增值税 三、消费税 四、营业税 二、我国现行商品课税的主要税种 （一）现行增值税（是我国商品课税体系中的一个新兴税种）p199 1.定义：就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。 其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。 假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税和一般营业税税率均为10%。 3.增值税的类型p199 生产型：不允许扣除固定资产的价值 增值额＝销售收入－外购商品及劳务支出 ＝折旧＋工资＋利润＋直接税 收入型：允许扣除固定资产折旧部分 增值额＝销售收入－外购商品及劳务支出－折旧 ＝利润＋租金＋利息＋直接税 消费型：允许扣除固定资产价值 ——允许扣除当期购进的全部固定资产价值 从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。 例题：2006年某企业当年购进固定资产1000万元，进项税款170万元，固定资产使用5年；销项税款每年250万元；每年购买原材料进项税款30万元。用三种方法分别计算5年内该企业的增值税款。 1、采用收入型增值税计算： 允许扣除固定资产折旧部分 每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-170÷5-30=186万元 以后四年均是每年纳税186万元；五年共纳税186×5=930 2、采用消费型增值税计算： 允许扣除固定资产价值 第一年应纳税款=销项税款-进项税款=250-170-30=50万元 以后四年每年纳税=250-30=220万元 五年内共纳税款额=220×4=50=930万元 3、采用生产型增值税计算： 不允许扣除固定资产的价值 每年应纳税款=进项税款-销项税款=250-30=220万元 五年共纳税款=220×5=1100万元 第一节 商品课税 5、征收范围 我国是指在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 生产、批发、零售、进口、加工环节 6.纳税人 包括在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务的单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。 7.税率 基本税率：17% 低税率：13%（农业产品，金融矿采选产品，非金融矿采选产品） 零税率：0 征收率：6%，4%（商业企业小规模纳税人）现行3% 第一节 商品课税 8、增值税的特点 （1）中性、公平 （2）避免重复征税 （3）普遍征税 （4）税负具有转嫁性 （5）价外计税 第一节 商品课税 三、消费税（为了调解消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入）p203 3、特点： 1、征税项目选择性较强 2、征税环节单一 3、平均税率高，税负差异大 4、按销售收入全额计税（价内税） 5、具有转嫁性 4、征收制度： 第一节 商品课税 （1）纳税人；凡从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。 （2）课税范围：应税消费品的销售收入为课税对象的税。 （1）对健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品。实木产品、烟、酒、烟花爆竹、一次性筷子 （2）奢侈品和非生活必需品。化妆品、贵重首饰、珠宝玉石 （3）高能耗及高档消费品。高档手表，游艇新增高尔夫球及球具。 （4）不可再生和替代的石油消费品及具有财政意义的产品。汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、奢侈品、和成品油。 第一节 商品课税 5、税率 （1）比例税率――适用于大多数应税消费品，税率从3％――45％ （2）定额税率――只适用啤酒、黄酒、汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等税目。 （3）复合计税（混合计税）适应于卷烟、粮食白酒、薯类白酒 应税消费品定额税率、比例税率。卷烟