7.4增值税的检查.pptVIP

增值税的检查 内容提要： 一、 销项税额的检查 二 、进项税额的检查 三、 小规模纳税人应纳税额的检查 一、 销项税额的检查 （一）销项税额检查的法律依据与会计核算 销项税额=销售额×适用的税率  一）税法的相关规定 1、一般销售方式下销售额的检查 一般销售方式下的销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外收取的一切费用。 2、特殊销售方式下销售额的检查 特殊销售方式，是指销售活动中出现某种特定的行为，如折扣销售、以旧换新、以物易物等。 ②销售折扣 税法规定: 销售折扣发生在销售之后,属融资,不得从销售额中扣减. ③销售折让 税法规定: 对销售折让可以按折让后的货款作为销售额. ④销货退回 A购买方未付货款且未作帐务处理 B购买方已经付款,或虽未付款但是已作帐务处理 C发生销售退回,是否依据退回的增值专用发票或购货方主管机关开具的证明单,按退货金额冲减原销售额 （4）以物易物方式销售货物的检查 以物易物销售货物是指购销双方不是以货币结算，而是以等同或不等同价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 增值税法规定： 以物易物方式销售货物，购销双方都应作购销业务处理，以各自发出的货物确定销售额，并计算销项税。 （5）销售使用过的货物性固定资产的检查 增值税法规定：单位和个人经营者销售自己使用过 的旧货和应税固定资产，不论是否属于增值税一般 纳税人，一律按简易办法依照规定的征收率计算缴 纳增值税,不得开具增值税专用发票. （6）没收包装物押金收入的检查 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账 核算的，时间在一年以内，又未过期的，不并入计算增值 税；因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装货物适 用税率计算销项税。 3、视同销售行为的检查 4、组成计税价格的检查 如果纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格 明显偏低且无正当理由，以及单位和个体经营者 视同销售货物行为而无销售额，税务机关有权按 下列顺序确定销售额： 1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 2）按纳税人最近日期同类货物的平均销售价格确定 3）按组成计税价格确定销售额 5、混合销售行为的检查 6、兼营非应税劳务的检查 （二）会计核算 根据财政部《关于增值税会计处理的规定》的 规定，销项税额通过“应交税费——应交增值税 (销项税额)”科目核算。 具体核算方法如下： 1．销售货物或提供应税劳务实现销售后 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税(销项税额) 2．将生产、委托加工的产品用于非应税项目、方面的。 借：在建工程、固定资产、应付职工薪酬等 贷：库存商品等 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 3．将货物作为对外投资 借：长期股权投资(协议价) 贷：库存商品等 集体福利等 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 如销项税额与产品成本或原材料成本之和大于长期股权投资协议价，还要借记“递延投资损失”科目；如小于长期股权投资协议价，贷记“递延投资损失”科目、 4．将货物赠送他人 借：营业外支出 贷：库存商品等 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 5．将产品作为利润进行分配 借：应付股利 贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 6．逾期未退还的包装物押金按规定纳税时 借：其他应付款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) （二）工业企业销项税额检查的内容 一)检查已计入“主营业务收入”或“其他业务收入”及“应交税费”账的各种应税收入和销项税额的核算与申报情况 二)检查应记未记“主营业务收入”或“其他业务收入”及“应交税费”账的各种应税收入和销项税额核算与申报情况 三)检查不应记销售账而应视为销售货物行为销项税额的核算及申报情况 四)检查开具增值税专用发票的合法性 （三）销项税额检查的方法 一)检查“主营业务收入”、“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税”明细账及有关纳税资料 1．将“主营业务收入”、“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税”明细账与“增值税纳税申报表”核对，核实申报的销售额和销项税额是否账表相符； 对照有关税率和减免税的规定，核实申报的税率是否正确，申报的减免税项目是否符合规定的范围或条件； 对申报的符合减免税规定的项目，但未单独核算的，应予补税； 同时，应复核应纳税额的计算有无差错。 2．审查“主营业务收入”、“其他业务收