中国税收03消费税.pptVIP

第三章 消费税 第一节 消费税基本原理 第二 节 征税对象和纳税人 第三节 消费税的计税依据 第四节 税款的计算与缴纳 第五节 消费税出口退税 第一节 消费税基本原理 一、消费税的特点 消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。消费税的特点表现为： （一）征税范围具有选择性。大部分国家选择烟、酒、化妆品等，体现“寓禁于征”的思想。 （二）征税环节具有单一性。一般消费税的征税环节为生产环节或进口环节。 一、消费税的特点 （三）平均税率水平较高且税负差异较大。消费税征收的目的一是取得财政收入；二是调节收入差异，消费税一般针对非生活必需品，课以较重的税，旨在引导消费行为，调节收入分配，辅助个人所得税对高收入者进行调节。 （四）征收方法具有灵活性。 （五）税负具有转嫁性。 二、消费税与增值税的差异 1、从征税范围看 增值税的征税范围包括：（1）销售或进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务 消费税征税范围包括：（1）生产应税消费品；（2）委托加工应税消费品；（3）进口应税消费品；（4）零售应税消费品 2、从计税依据看 增值税计税依据具有单一性，只有从价定率计税 消费税具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税 二、消费税与增值税的差异 3、从与价格的关系看 消费税是价内税，增值税是价外税。在通常情况下，对于应税消费品而言，计税价格（计算消费税和增值税的销售额，或组成计税价格）通常情况下是一致的。均为包含消费税但不包含增值税的销售额。 二、消费税与增值税的差异 4、从纳税环节看 消费税实行的是一次课征制度，即单一环节征收；增值税是道道环节征收。 5、从税收收入的归属看 进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央和地方共享。 消费税属于中央税。 理解消费税制度时，应注意两个问题： 一是纳税环节的选择问题（单一环节征收)；(1)生产销售（出厂销售）环节;(2)委托加工环节;(3)报关进口环节(进口消费品)。 注：但金银首饰/95年元旦、钻石及钻石饰品/02年元旦，在零售环节纳税） 二是重复征税问题。如果因技术上或征管上的原因导致对同一应税消费品征了两次消费税的话，应注意扣除上个环节已征过的消费税税额。 消费税与增值税纳税环节对比 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 包括从事生产、委托加工和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业。 注意： 一般情况下，缴纳消费税的纳税人也是缴纳增值税的纳税人。但是，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食、娱乐消费时，缴纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是缴纳营业税的纳税人。 二、征税范围 生产应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品（金、银、钻） 注意： 除金、银、钻外，其他首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（即非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 三、税目和税率 （一）烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。 1．卷烟 –复合计税 甲类:调拨价70元(不含增值税)/条以上 乙类:调拨价70元(不含增值税)/以下 定额税率：0.003元/支 定率税率： 甲类:56%; 乙类:36% 2．在卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%。 3．雪茄烟仍为36%，烟丝仍为30%。 烟类适用税率 甲、乙类卷烟复合税率的换算和运用 注意: 只有卷烟在商品批发环节缴纳消费税,雪茄烟、烟丝及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税 卷烟批发环节纳税时注意： 税率5% 环节内不征收—批发商之间销售卷烟不缴纳消费税 不能抵扣以前生产环节消费税 （二）酒及酒精 1．白酒实行复合计税： 定额税率：每斤（500克）0.5元； 定率税率20%。 2．啤酒和黄酒实行定额税率。 甲类：（每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税）以上的），单位税额250元/吨。 乙类：每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。 3、黄酒为定额税率，240元/吨； 4、其他酒为10%； 5、酒精为5%。 注意： 果啤属于啤酒税目； 饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按甲类税率）和营业税 调味料酒不属于消费税的征税范围 三、税目和税率 （三）化妆品（税率：30%） 1．含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不包括一般护肤护发品。 2．舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于该税目的征收范围。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 1．与金、银、钻有关的首饰（包括铂金首饰）和饰品在