第四章 消费税筹划2.pptVIP

第四章 消费税筹划 第四节 包装物的税收筹划 一、包装物的相关税收政策： （1）包装物连同应税消费品作价出售，应并入销售额缴纳消费税； （2）将包装物出租，租金收入作为价外费用，换算为不含税价格后，计算缴纳消费税； （3）对包装物收取押金的处理： 　　①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税； 　　②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 二、包装物的税收筹划 （一）避免出厂环节销售包装好的消费品 节税好处： 避免将包装物的价格并入销售额计算消费税； 避免非应税消费品一并计算消费税。 策略： 将产品和包装物先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售。 （二）避免成套销售适用高税率 避免适用不同税率的应税消费品一并按照高税率计算消费税。 （三）对包装物收取押金的筹划 包装物不随同产品销售，而是对包装物收取押金。 节税好处： 销售商品时押金不需要缴纳消费税； 押金中逾期未归还的部分，逾期时计算缴纳消费税，获得资金的时间价值。 补充：税款缴纳的税收筹划 一、纳税时间的税收筹划 纳税人在纳税期内应充分利用纳税期限，尽可能的延迟纳税，以获取应纳税款的时间价值。 某国有大型烟草企业，税务机关规定其消费税纳税期间为1个月。。6月其消费税应纳税额为500万元。按规定，7月1日至7月10日为纳税期间。如果银行1年期活期存款利率为1%，该企业在7月10日申报缴纳6月的消费税比在7月1日缴纳，相对节约税额为： 5000000×9×1%÷365=1232.88元 （二）纳税义务发生时间的税收筹划 某化妆品厂以1个月为消费税纳税期间。元月，该厂召开订货会，会后向全国各地专营经销商赊销成套化妆品一批，总销售额涉及消费税税额300万元。签订合同时销售部经理拟定收款时间为6月30日，财务部经理考虑到近期资金宽裕，授权税务科进行筹划后，最后确定收款日期为7月1日。 相对节水额=300 ×1%÷12=0.25万元 （三）纳税地点的税收筹划 A县金银饰品厂产品远近闻名。邻近的B县天和饰品商城欲向A县金银饰品厂购进一批金银饰品。金银饰品厂批发价总额为10万元。订货时，商城主任向会计咨询是买断销售还是代销。请问会计应如何建议。 买断销售，商城是消费税纳税义务人，应纳消费税=18 ×5%=0.9万元 代销，商城不需要缴纳消费税。 2009年9月甲企业委托乙企业生产烟丝一批，甲企业提供的加工材料成本为60000元，乙企业收取加工费20000元（不含增值税）。对于受托加工的烟丝，乙企业没有同类消费品。乙企业在向甲企业交货时，代收代缴消费税。 甲企业收回委托加工烟丝后用于继续生产卷烟。已知该企业期初库存的委托加工烟丝价值50万元，期末库存的委托加工烟丝价值30万元。 代收代缴消费税=（60000+20000）÷（1-30%）×30%=34285.71万元 准予抵扣的消费税额 =500000 ×30% + 34285.71 -300000 ×30%=94285.71万元 某卷烟厂是A市一家大型国有企业，2009年6、7月该卷烟厂销售情况如下： （1）6月销售卷烟厂生产的甲类卷烟，专用发票注明的销售额为100万元（50箱），另外向购买方收取的手续费25万元、集资费10万元，包装押金5万元，以及承运部门将发票开具给购货方，该卷烟厂已将该发票转交给购货方的运费5万元。 （2）卷烟厂7月销售的甲类卷烟（10箱）是由卷烟厂生产的烟丝生产的。其中烟丝价值总额10万元，卷烟的销售额为20万元。 （3）受B市卷烟厂委托，为其加工卷烟。该卷烟利用B市卷烟厂提供的烟丝，加工出价值60万元的两类卷烟30箱。收取加工费8万元。 计算A市该卷烟厂应缴纳的消费税。 （1）（100+25 /1.17 +10/1.17）×56%+50×0.015=72.75+0.75=73.5万元 （2）20 ×56%+10×0.015=11.35万元 （3）代收代缴消费税=60 ×56%+30×0.015=34.05万元 补充：增值税=8×17%=1.36万元 * *