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第 节进口货物征税 纳税人进口货物按照组成计税价格和增值税率计算应纳税额 一、进口货物应纳税额计税公式 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格×税率 二、进口货物应纳税额计算举例 1.某商场于10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费保险费等共计20万元。货物报关后，商场缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售；取得不含税销售额100万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率15%，增值税税率17%)。 解： (1)关税的组成计税价格=40+20=60(万元) (2)应缴纳进口关税=60X15％=9(万元) (3)进口环节应纳增值税的组成计税价格 =60+9=69(万元) (4)进口环节应缴纳增值税的税额 =69X17％=11.73(万元) (5)国内销售环节的销项税额 =100X17%=17(万元) (6)国内销售环节应缴纳增值税税额 =17-11.73=5.27(万元) 第 四 节 二、出口货物退税 （一）退税率的调整 1、2004.1.1：对出口退税率进行结构性调整，调整后的出口退税率17％、13％、11％、 9％、 8％、6％和5％7档，出口退税率平均水平降低3个百分点 2、对征税率适用17％的出口货物，退税率： 17％、13％、11％、 9％、 8％ 3、对征税率适用13％的出口货物，退税率： 13％5％（除棉花、大米、小麦、玉米以外的农产品） 4、从小规模纳税人购进的准予退税的货物，退税率： 5％或6％ （二）三种不同的出口退税方式 现行税法主要规定了三种退免税方法： 1、先征后退，适用于外贸公司收购出口的应税商品。 对出口商品国内最后环节的增值额免税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退税。 2、“免、抵、退”法：适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产产品。对出口商品国内最后环节的增值额免税，对出口商品所含的前期购进的增值税进项税额准予抵顶国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足抵顶部分予以退税。 3、免税法，也称“不征不退法”：主要适用于免税货物以及来料加工复出口等国务院规定出口免税的货物。 例1（先征后退法）： 09年某进出口公司购进牛仔布委托服装厂加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明（价款）计税金额10000元（价税合计11700元） （09年退税率提高至16％）；取得服装加工费增值税发票一张，计税金额2000元（退税率17％）。计算该企业的应退税额。 解： 当期应退税额=10000×16％＋2000×17％ =1940元 例2：“免抵退法”：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。本月购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的税额34万元。本月内销货物100万元；出口货物200万元（均为不含税价）。计算该企业当期的“免抵退”税额。 解：1、当期免抵退税不得免税和抵扣的税额 =200×（17％－13％）=8万元 2、当期应纳税额 =100×17％－（34－8）=－9万元 3、出口货物“免抵退”税额 =200×13％=26万元 26万元9万元,故当期应退税额为9万元 4、当期免抵税额=26－9=17万元 例3：某自营出口的增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。某月购入材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元。本月内销货物销售额100万元；出口货物的销售额200万元（均为不含税价）。计算其当期“免抵退”税额。 解： 1、当期免抵退税不得免税和抵扣的税额 =200×（17％－13％）=8万元 2当期应纳税额=100×17％－（400×17％－8）=－43万元 3、出口货物“免抵退”税额=200×13％ =26万元43万元 故当期应退税额为26万元 4、当期免抵税额=26－26=0万元 5、结转下期继续抵扣税额=43－26=17万元 例4：某自营出口的增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。某月购入材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。本月内销货物销售额100万元；出口货物的销售额200万元（均为不含税价）。计算其当期“免抵退”税额。 解： 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100× （17％－13％）=4万元 2、当期免抵退税不得免税和抵扣的税额=200×（17％－13％