第2章 增值税-3.pptVIP

2.4 出口退税 2.4.1 出口退税的基本政策 2.4.2 出口退税税率 2.4.3 出口退税的计算 2.4.1 出口退税的基本政策 1.出口免税并退税 2.出口免税不退税 3.出口不免税也不退税 1. 出口免税并退税 (1)下列企业出口货物免税并退税 生产企业自营出口或委托代理出口自产货物； 有出口经营权的外贸企业收购货物出口或委托其他外贸企业代理出口的货物； 1. 出口免税并退税 (2) 下列特定企业出口的货物，特准退税 1）对外承包工程公司运出境外、用于对外承包项目的货物； 2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； 3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； 4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 2.出口免税不退税 (1)下列企业出口的货物免税但不退税 小规模纳税人企业自营或委托代理出口的自产货物 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票发货物出口的，免税但不退税。但下列货物特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的。 2.出口免税不退税 （2）下列出口的货物，免税但不予退税 来料加工复出口的货物； 避孕药品和用具、古旧图书； 国家计划内出口卷烟； 军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 3.出口不免税不退税 国家计划外出口的原油； 援外出口货物； 禁止出口货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等。 2.4.2 增值税出口退税率 (1) 17%； (2) 15%、14%、13% (3) 11% (4) 9% (5) 8% (6) 6% (7) 5% 2.4.3 出口退税的计算 出口退税的计算方法：免、抵、退办法和先征后退办法。 生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品，比照有关规定实行免、抵、退税管理办法。 1. 免、抵、退税办法 (1) 免、抵、退的解释 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 1. 免、抵、退税办法 (2) 免、抵、退税计算方法 1）第一步：当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝ a.当期内销货物的销项税额 －(b.当期进项税额-c.当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－d.上期留抵税额 其中： c.＝出口货物离岸价×汇率×（出口货物征税率－出口货物退税率）－e.免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额(即c的抵减额) e.＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 1. 免、抵、退税办法 2) 第二步：免抵退税额的计算 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率（－免税购进原材料价格×出口货物退税率） 3) 第三步：比较 1）和 2） 若 1）≤ 2），则应退税额＝1）的计算结果，免抵的税额＝2）－1） 若1）＞2），则应退税额＝2）的计算结果，免抵的税额＝0；留待下期继续抵扣税额＝ 1）－2） 例：某有进出口经营权的自行车厂（该企业经批准采用“免、抵、退”办法办理出口货物退（免）税），7月有购销关业务情况如下： ① 向国内某商场销售自行车1000辆，每辆售价200元； ② 向某企业销售运动会奖品自行车150辆，每辆售价250元； ③ 向某商贸公司批发山地车2000辆，每辆售价500元； 购进自行车零部件208万元； 向法国某公司出口2000辆自行车，出口离岸价20美元/辆； 向美国外销山地车3700辆，出口离岸价65美元/辆。自行车出口退税率13%，汇率1：8。 要求：计算该自行车厂应退增值税税额。 2. 先征后退办法 (2) 外贸企业出口货物退税额计算 应退税额＝出口货物收购价(不含增值税的购进价)×出口货物退税率 (3)外贸企业收购小规模纳税人货物出口退税额计算 应退税额＝出口货物收购价(不含增值税的购进价)×6%或5% 习题1：某家具厂5月发生如下业务： （1）取得产品销售收入180000元，并开具增值税专用发票； （2）为宾馆制作家具一批，取得不含税销售额400000元，以 分期收款方式结算货款，合同规定本月应收不含税