第七章 流转税类(消费税).pptVIP

第七章 第三节 消费税 增值税与消费税的相互关系 区别： 1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分。 2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。一般是在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，而金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳。 3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。 4.增值税是价外税，消费税是价内税。 5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。 6.消费税是中央税，增值税是共享税。 联系： 1.两者都是对商品征收，均属于流转税。 2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。　　 如：烟丝厂销售一批烟丝时，如果增值税专用发票注明的销售收入为100万元，那么计算消费税时，应税销售额也是100万元，这笔100万元的销售额中不含增值税，但包括了消费税。烟丝的消费税税率为30%，100万元的销售额中就包括有30万元的消费税。 一、消费税概念及特点 （一）概念 消费税有选择的对生产、委托加工和进口的应税消费品，以及消费行为的流转额征收的一种税。 （二）消费税特点 1 ．征收范围和税率选择具有灵活性 2．征收简便，计征简便 3、税源广泛，可以取得充足的财政收入 4、税收负担具有转嫁性 二、消费税纳税人、征税范围和税率 （一）纳税人 　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人 。 “单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”是指个体工商户及其他个人 。 （二）征税范围及税目（14个） 消费税的征收范围，仅限于生产、委托加工和进口的应税消费品。包括五类： 1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等。 2.奢侈品和少数非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。 3.高能耗及高档消费品，如小汽车，摩托车、游艇等。 4.不可再生和替代的消费品，如成品油、实木地板等。 5.具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。 （三）税率——比例税率和定额税率两种形式。 注 意 纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。 纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费税的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率计征消费税。 四、消费税应纳税额计算 销售额的确定（后面介绍） 从量定额征税——销售数量 ⑴销售应税消费品的，为销售数量。 ⑵自产自用应税消费品的，为移送使用数量。 ⑶委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 ⑷进口应税消费品，为海关核定的应税消费品进口数量。 应纳税额=销售数量×定额税率 从价与从量相结合征税——销售额与销售数量 实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下： ①黄酒　 1吨＝962升 ②啤酒 1吨＝988升 ③汽油　 1吨＝1388升 ④柴油　 1吨＝1176升 ⑤航空煤油 1吨=1246升 ⑥石脑油 1吨=1385升 ⑦溶剂油 1吨=1282升 ⑧润滑油 1吨=1126升 ⑨燃料油 1吨=1015升 （一）销售应税消费品销售额的确定 销售额，是纳税人销售应税消费品向购方收取的全部价款和价外费用。 下列项目不包括在内： 同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。 注 意 ①应税消费品销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。 应税消费品销售额＝含增值税销售额÷（１＋增值税税率或征收率） 【例1】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含增值税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（　）。　　 A.214359元 B.240000元　　 C.250800元