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第七章 消 费 税 第一节 消费税概述 第二节 税制要素与应纳税额计算 第三节 消费税的征收管理 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 二、消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性 三、消费税的作用 （一）调节消费结构 （二）限制消费规模，引导消费方向 （三）及时、足额地保证财政收入 （四）在一定程度缓解了社会分配不公 四、消费税与增值税的区别和联系 （一）区别： 1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：价内税/价外税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 （二）联系： 1.两者都是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含消费税的销售额 第二节 税制要素与应纳税额的计算 一、消费税的纳税人② （一）纳税人：在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 在我国境内应税消费品的起运地或所在地在我国境内。 从1995年1 月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税，其纳税人为在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。 （二）扣缴义务人 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税） 二、消费税的课税对象与征税范围② 消费税的课税对象为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”。 征税范围： （一）纳税人生产销售的应税消费品 包括纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付代购代销手续费或销售回扣，以及在销售数量之外另给购货人或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。（视同销售） 所谓销售，是指有偿转让应税消费品的所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件，转让应税消费品的所有权的行为。 （二）纳税人自产自用的应税消费品 1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税； 2.用于其它方面：于移送使用时纳税①本企业连续生产非应税消费品和在建工程；②管理部门、非生产机构；③提供劳务；④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 案例 某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（　）。　　A.用于本厂研究所作碰撞试验　　B.赠送给贫困地区　　C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车　　D.为了检测其性能，将其转为自用 【答案】BD 2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。 【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。 案例 （2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（　）。　　A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水　　B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆　　C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒　　D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 【答案】AC （三）委托加工的应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不属于：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（三种假委托） 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但委托个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税） 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款 收回后直接出售的，不再征收消费税。 案例 甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（ ）。 A.甲发料，乙加工 B.甲委托乙购买原材料，由乙加工 C.甲发订单，乙按甲的要求加工　　 D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工 答案：A （四）进口的应税消费品 是指由境外报关进口的应税消费品。 （五）零售的应税消费品 从1995年1 月1日起，金银首饰由生产销售环节改在零售环节征税；从2002年1月1