税务筹划-促销手段.docVIP

促销手段?纳税方式不同如今，很多超市、商场在促销商品时，经常采用打折销售、购物返现金、送购物券销售、加量不加价销售等让利形式。促销方式不同，相应的税收负担也不一样。下面通过一个案例，具体分析5种促销方式下企业承担的税负情况。 案例 某超市为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。超市决定店庆时开展促销活动，拟定“满98送18”，即每销售98元的商品，送出18元的优惠或相应的折扣。假定98元的商品进价为58元，具体方案有如下几种： 1.顾客购物满98元，超市给予8折的商业折扣优惠； 2.顾客购物满98元，超市赠送折扣券18元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 3.顾客购物满98元，超市另行赠送价值18元的礼品； 4.顾客购物满98元，超市返还现金18元； 5.顾客购物满98元，超市送加量，顾客可再选购价值18元的商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 现假定超市单笔销售了98元商品，按以上方案逐一分析税负情况。 方案1税负分析 按此方案，顾客购买98元商品，超市收取78.4元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。因98元商品的进价为58元（不含税为49.57元），则应缴增值税＝78.4÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝2.96（元）；应缴城建税和教育费附加（不含地方附加的部分，下同）2.96×7%＋2.96×3%＝0.3（元）；销售毛利润＝78.4÷1.17－58÷1.17＝17.44（元）；应缴企业所得税＝（17.44－0.3）×25%＝4.29（元）；应缴税款＝2.96＋0.3＋4.29＝7.55（元）；税收负担率＝7.55÷（78.4÷1.17）×100%＝11.27%。 会计分录如下: 借：银行存款（或现金）78.4 主营业务收入——销售折扣 19.6 贷：主营业务收入86.61 应交税费——应交增值税（销项税额） 11.39。 结转成本 借：主营业务成本 49.57 贷：库存商品 49.57。 计提税金 借：主营业务税金及附加0.3 所得税 4.29 贷：应交税费——应交城建税 0.21 应交税费——应交教育费附加 0.09 应交税费——应交企业所得税 4.29。 方案2税负分析 按此方案，顾客购买98元商品，超市收取98元，赠送18元的折扣券，本笔业务应纳税情况为：应缴增值税＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；应缴城建税和教育费附加＝5.81×7%＋5.81×3%=0.58（元）；销售毛利润＝98÷1.17－58÷1.17＝34.19（元）；应缴企业所得税＝（34.19－0.58）×25%＝8.4（元）；应缴税款＝5.81＋0.58＋8.4＝14.79（元）；税收负担率＝14.79÷（98÷1.17）×100%＝17.66%。 会计处理如下: 借：银行存款（或现金）98 贷：主营业务收入83.76 应交税费——应交增值税（销项税额） 14.24。 结转成本 借：主营业务成本 49.57 贷：库存商品 49.57。 计提税金： 借：主营业务税金及附加0.58 所得税 8.4 贷：应交税费——应交城建税 0.41 应交税费——应交教育费附加 0.17 应交税费——应交企业所得税 8.4。 当顾客下次使用折扣券时，超市按方案1计算税负，方案2比方案1多了流入资金增量部分的时间价值。 方案3税负分析 此方案中，企业赠送礼品是有偿赠送行为，不是《增值税暂行条例》中视同销售货物的行为，赠送礼品成本12元的进项税额允许抵扣，礼品18元的销项税额包含在98元商品的销项税额当中，计算增值税时不必单独计算礼品的销项税额。相关计算如下：应缴增值税＝98÷1.17×17%－（58＋12）÷1.17×17%＝4.07（元）；应缴城建税和教育费附加＝4.07×7%＋4.07×3%＝0.41（元）。税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客18元，超市赠送的价值18元的商品不含个人所得税额，该税应由超市承担，因此超市需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税＝18÷（1＋20%）×20%＝3（元）；销售毛利润＝98÷1.17－（58＋12）÷1.17＝23.93（元）；应缴企业所得税＝（23.93－0.41）×25%＝5.88（元）；应缴税款＝4.07＋0.41＋5.88＋3＝13.36（元）；税收负担率＝13.36÷（98÷1.17）×100%＝15.95%。 会计处理如下: 借：银行存款（现金）98 贷：主营业务收入83.76 应交税费——应交增值税（销项税额） 14.24。 结转成本 主营业务成本＝（58＋12）÷1.17＝59.83（元） 借：主营业务成本 59.83 贷：库存商品 59.83。