5-3 所得税.pptVIP

5.4 资产负债表债务法运用的特殊情况 5.4.1 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 5.4.2 税率变动情况下递延所得税资产与递延所得税负债的计量 5.4.3企业合并中产生的递延所得税 5.4.4纳税亏损与税款抵免的所得税影响 5.4.1 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 例5-8 20*7年6月1日，甲公司以500万元银行存款购买某公司的股票，指定分类为可供出售金融资产。 20*7年12月31日，该项金融资产的公允价值为560万元，没有发生减值。甲公司的所得税税率为25%，除该事项之外，该公司不存在会计与税收之间的任何其他差异。 20*8年12月31日，该项金融资产的公允价值为540万元。 20*9年4月20日，甲公司将上述可供出售金融资产以570万元的价格出售。 （1）20*7年6月1日 借：可供出售金融资产——成本 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 （2）20*7年12月31日 1）确认公允价值变动损益计入资本公积 借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 600 000 2）年末可供出售金融资产形成600 000元的应纳税暂时性差异，确认其所得税影响15 000元（600 000*25%）。 借：资本公积——其他资本公积 150 000 贷：递延所得税负债 150 000 或， 借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 450 000 递延所得税负债 150 000 20*8年12月31日 借：资本公积-其他资本公积 150 000 递延所得税负债 50 000 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 200 000 20*9年4月20日 借：银行存款 5 700 000 贷：可供出售金融资产-成本 5 000 000 -公允价值变动 400 000 投资收益 300 000 借：资本公积-其他资本公积 300 000 递延所得税负债 100 000 贷：投资收益 400 000 5.4.2 税率变动情况下递延所得税资产与递延所得税负债的计量 在税率发生变化时,有如下关系式: 某项目递延所得税年初余额 =该项目暂时性差异年初余额*旧的所得税税率 某项目递延所得税期末余额 =该项目暂时性差异期末余额*新的所得税税率 某项目递延所得税的本期发生额 =某项目递延所得税期末余额-某项目递延所得税年初余额 补:甲公司2007年初“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量时对所得税的影响），2007年适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的新所得税税未能规定，自2008年1月1日起该公司适用的所得税税率变更为25%。 甲公司预计会持续盈利，各年均能够获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 2007年末固定资产的账面价值为6 300万元，计税基础为6 700万元，2007年确认因销售产品商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。 则甲公司2007年应确认的递延所得税资产为多少？ 2007年的递延所得税资产的期末余额为 =（6700-6300）*25%+100 *25% =100+25=125 当期发生额为 =125-66=59 例5-9 某企业20*6年12月末购入甲设备，原值为120 000元，无残值.会计上采用年数总和法计提折旧，折旧年限为3年。税法规定采用直线法折旧。折旧年限也是3年。 20*8年1月1日会计上对该固定资产进行法定评估，确认评估增值40 000元，同时会计上对该固定资产改按直线法计提折旧，折旧年限不变。 20*7年税率为30%，20*8年1月1日税率降为25%。 假设2