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税收原理与中国税制第九章 第九章 消费税 本章重点内容: 消费税的特点 消费税的征税范围 消费税的计算 一、消费税的概念 消费税是以特定消费品为课税对象而征收的商品劳务税。 消费品 消费行为 二、消费税的特点 征税范围具有选择性:仅以特定消费品为课税对象 实行单一环节课税制: 实行差别税率，税负差异大 从价征收与从量征收并存 实行价内税 税负具有转嫁性 三、我国消费税的立法精神 1、正确引导消费，抑制超前消费 2、调节支付能力，缓解社会分配不公 3、保持原有负担，稳定财政收入 第二节消费税的的征税范围、纳税人和税率 一、征税范围： 有害消费品； 奢侈品或非生活必需品； 高能耗及高档消费品； 不可再生或不可替代的消费品； 具有一定财政意义的消费品。 消费税的征税品目—正列举 烟（包括各种进口烟） 酒 鞭炮、焰火 贵重首饰（包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝、玉石） 化妆品（包括成套化妆品） 汽油 柴油 小汽车 摩托车 护肤护发品 汽车轮胎 消费税的征税范围 纳税人生产销售的应税消费品。但不含金银首饰及金基、银基镶嵌首饰。 纳税人零售的应税消费品。仅指金银首饰及金基、银基镶嵌首饰。 纳税人自产自用的应税消费品 委托加工的应税消费品 进口的应税消费品 二、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内从事生产、零售和进口应税消费品的单位和个人。 生产销售应税消费品的单位和个人； 零售应税消费品的单位和个人； 委托加工应税消费品的单位和个人； 进口应税消费品的单位和个人。 三、消费税的税率 比例税率：主要适用于那些供求矛盾突出、同类产品之间价格差异较大，或计量单位不规范、规格不一的应税消费品。 定额税率：主要适用于那些供求基本平衡、同类产品之间价格差异不大，且计量单位规范的消费品。 适用税率的特殊规定 卷烟适用税率的特殊规定 从量：每大箱烟150元 从价：每条对外调拨价50元以上的，45％；50元以下的，30％ 粮食白酒适用税率的特殊规定 从价：25％、15％ 从量：每斤0.5元 第三节 消费税的计算 一、从价定率计征： 应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率 —销售额(向购买方收取的全部价款和价外费用) 例题及解答 例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。8月10日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额40万元，增值税额6.8万元；8月15日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额5.85万元。计算该化妆品生产企业8月应缴纳的消费税额。 解： ① 化妆品适用消费税税率30% ② 化妆品的应税销售额＝40+5.85÷(1+17%)＝45(万元) ③ 应缴纳的消费税额＝45×30%＝13.5(万元) 二、从量定额计算方法 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 例：某啤酒厂10月份销售啤酒500吨，每吨出厂价格2900元。计算10月该厂应纳消费税税额。 解： ① 每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元 ② 应纳税额=销售数量×单位税额=500×220=110000(元) 三、从价定率和从量定额混合计算方法 卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法 应纳税额=应税销售数量×定额税率十应税销售额×比例税率 四、计税依据的特殊规定 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 4、兼营不同税率应税消费品的计税依据 五、用外购已税消费品或用委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算 对于连续生产出来的应税消费品 计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的或委托加工收回应税消费品已纳消费税税额。 续： 当期准予扣除的已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存+当期购进－期末库存 六、自产自用应税消费品应纳  税额的计算 计税依据： 1、从价计征—组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）+消费税税额 2、从量计征—自产自用数量 例题与解答 例：某化妆品公司将一批自产的护肤品用作职工福利，护肤品的成本8000元。计算该批护肤品应缴纳的消费税税额。 解： ① 组成计税价格＝[8 000+(8000*5%)