关于消费税筹划的课件(含例题).pptVIP

消费税纳税筹划 10#621 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目。消费税应纳税额的计算方法有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算3类方法。我们提出下列5个筹划思路。?销售收入的筹划?税率方面的筹划?应税消费品扣除已纳税款的筹划?委托加工与自行加工的纳税筹划?纳税期限的纳税筹划 一、销售收入的筹划（一）自产自用计税价格的节税筹划组成计税价格=（成本+利润）/(1-消费税率）应纳税额=组成计税价格*适用税率节税思路：由于产品成本是企业自己核算出来的，可以采用适当的生产费用分配方法，将更多的费用分摊给其他产成品、半成品。 例一 某企业按统一的材料、费用分配标准计算自制自用产成品成本为150 000元，假设利润率为10%，消费税率为25%，其组成计税价格和应纳消费税计算如下： 组成计税价格=150 000*（1+10%）/(1-25%)=220 000 元 应纳消费税=220 000*25%=55 000 元 纳税筹划：假设企业采取措施降低自制自用产品的成本，将其成本降低为130 000，则 组成计税价格=130 000*（1+10%）/(1-25%)=190 667元 应纳消费税=190 667*25%=47 666.75 元 结果：少纳消费税额 为 55 000-47 666.75=7 333.25 例二某轮胎生产企业每月大约销售1 000个汽车轮胎，每个价格为2 200元（不含增值税价），其中含包装物价值200元，消费税率为10%。计算应纳消费税。销售额=2 200*1 000=220万元应纳消费税=220*10%=22万元纳税筹划：采取收取包装物押金的方式，将1000个轮胎的包装物每个单独收取押金200元。购买方可在一年以内赎回押金。销售额=2 000*1000=200万元应纳消费税=200*10%=20万 结果：少纳消费税额为 22-20=2万元 （三）先销售后入股（换货、抵债）的节税法 税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料的，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而实际操作中，一般是按照双方的协议价或评估价确定计税依据，而协议价通常为市场的平均价。节税思路：采取先销售后入股（换货、抵债)的方式，达到减税的目的。 例三 某摩托车生产企业，2004年6月对外销售某型号的摩托车时共有3种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车抵偿欠企业的货款80 000元。摩托车的消费税率为10%，计算应纳消费税额。 应纳消费税=20*4 800*10%=9 600 元 纳税筹划：该企业按照每辆4 000元将这20辆摩托车销售后，再抵偿欠款（也可以先签销售合同，将产品以较低价格卖给对方，过一段时间以应收款抵应付款） 应纳消费税=20*4 000*10%=8 000元 结果：少纳消费税额 9 600-8 000=16000元 二、税率方面的筹划 分别核算与合并核算的纳税筹划 税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额，销售数量，未分别核算的，从高适用税率。 节税思路：应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 例四 某化妆品公司，既生产化妆品，有生产护肤护发品。2003年销售额共计8 700万元（化妆品4 600万元，护肤护发品4 100万元），企业合并向税务机关报税，按规定化妆品消费税率为30%，护肤护发品为8%。计算应纳消费税。 应纳消费税=8 700*30%=2 610万元 纳税筹划：实行两类产品分别核算，分别申报纳税。 化妆品应纳消费税=4 600*30%=1 380 万元 护肤护发品应纳消费税=4 100*8%=328 万元 合计=1 380+328=1 708 万元 结果：少纳消费税 2 610-1 708=902万元 三、应税消费品扣除已纳税款的筹划 税法规定，某些应税消费品是用外购已缴消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，税法规定应按当期生产领用数量准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税额。 筹划思路： 1、首先要了解哪些消费品已纳税款可以扣除，其次要将可以扣除的已纳税款尽可能的扣除。 2、纳税人外购应税消费品时，选择的供货方应是工业企业，而不是商业企业，以便合法的抵扣。 3、外购或委托加工收回的已税珠