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所得税会计 　框架结构 一、为什么研究所得税费用 （一）所得税会计的重要性 （二）会计和税法在收支认定上存在不可避免的差异 二、所得税会计的核算 （一）所得税费用的核算方法 （二）资产和负债的计税基础 （三）暂时性差异的确认 （四）特殊项目产生的暂时性差异 资产负债表债务法 资产负债表债务法：要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异，分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 资产负债表债务法下所得税费用的计算公式 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 当期所得税=当期应纳所得额×适用税率 递延所得税=当期递延所得税负债－当期递延所得税资产 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用税率 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异×适用税率 应纳税暂时性差异= 资产类：（账面价值－计税基础） 负债类：（计税基础－账面价值） 可抵扣暂时性差异= 资产类：（计税基础－账面价值） 负债类：（账面价值－计税基础） 例 题 甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。 分析并计算四年期间会产生何种暂时性差异？ 各年末账面价值与计税基础比较表 所得税费用计算表 三、递延所得税的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认和计量 （二）递延所得税资产的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认和计量 2、递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 计算公式： 当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额－递延所得税负债期初余额 其中，递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异×适用税率 （二）递延所得税资产的确认和计量 2、递延所得税资产的计量 递延所得税资产应估计相关的可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率计量。 计算公式 当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额－递延所得税资产期初余额 其中，递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差异×适用税率 应纳税所得额=会计利润+（按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用）±（计入利润表的费用与按照税法规定可予以税前扣除的金额之前的差额）±（计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额）－税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素 例 题 1 A公司20×7年度利润表中利润总额为3000万，该公司使用的所得税税率为25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： (1)20×7年开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计上按双倍余额递减法计提折旧，税收上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同； （2）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万，20×7年12月31日的公允价值为1200万。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价的变动能够不计入应纳税所得额； （3）期末对持有的存货计提了75万的存货跌价准备，未计提前账面价为2000万。 假设当期应交所得税为706.25万，求20×7年的所得税费用？ 资产负债帐面价值与计税基础比较表 （1）当期所得税=当期应交所得税=706.25 （2）20×7年递延所得税 递延所得税资产=225×25%=56.25 递延所得税负债=400×25%=100 递延所得税=100－56.25=43.75 （3）利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=706.25+43.75=750 账务处理 借：所得税费用 7500000 递延所得税资产 562500 贷：应交税费 7062500 递延所得税负债 1000000 （二）递延所得税资产的确认和计量 （2）不确认递延所得税的情况 如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响企业的会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生