第1章 税收筹划的基本理论和方法.pptVIP

野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划。 教学目的与要求 一、教学目的 1.??掌握税收筹划的基本理论与方法。 2.???能够进行实务操作。 二、教学要求 1.学生已修完前导课程，如《中国税制》、《会计学》、《财务会计》、《财务管理》等课程。 2.学生应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基本理论与实务操作问题。 什么是税收筹划？ 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ 例：某物资批发企业年度应该纳增值税销售额300万元，会计核算也比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税为45.9万元（300万元×17%－（300万元×17%）×10%）如何筹划？ 筹划：如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，分开后两个企业年应税销售额为160万元和140万元，两个企业都符合小规模纳税人的条件，可适用4%的征收率，在这种情况下，只要分别缴纳增值税6.4万元和5.6万元，减轻税负33.9万元。 税收筹划的产生 税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。 十七世纪中期，英国开征的“窗户税”和我国汉代开征的“人头税”，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题。 税收筹划的发展 税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即1935年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公”一案时，议员汤姆林（Tomly）爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。” 一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。 目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。 税收筹划在我国还处在初级阶段。 绝对节税 是指纳税人或其代理人(机构)在遵守税收法律、法规的前提下，通过对纳税人涉税事项的预先安排，使纳税人应缴纳税款的绝对数额有所减少的一种理财行为。其原理也很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案，这种最少的纳税绝对总额包括横向的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少了某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。绝对节税原理又可分为直接绝对节税原理和间接绝对节税原理。 减免税技术手段 减免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或纳税人的特殊情况等，所给予纳税人减免税收的照顾或奖励措施。减免税技术是指合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象，或使纳税人减少应纳税款的税收筹划技术。 减免税技术有如下特点： ①绝对节税。减免税技术运用的是绝对节税原理，直接免除或减少纳税人的税收绝对额，则属于绝对节税的范围。 ②技术简便。减免税技术不需要利用数理统计、财务管理等知识进行筹划，也无须通过复杂的计算，甚至不用计算、比较，就能知道是否可以节约税收，技术上简单直观。 ③使用范围较窄。减免税是针对特定的纳税人、征税对象及情况的减免，比如，必须是从事特定的行业、在特定的地区经营、要满足特定的条件等，而这些不是每一个纳税人都能或都愿意做到的。因此，减免税技术往往不能普遍使用，使用范围较窄。 ④具有一定的风险性。能够运用减免税技术的企业投资、经营或个人活动中，往往有一些是被认为投资收益率低或风险较高的地区、行业、项目或行为，比如，投资高科技企业可以达到减免税待遇，还可能获得超过社会平均水平的投资收益率，并且也可能具有高成长性，但风险也极高，可能因种种原因而导致投资失败，使得减免税变得没有实际意义。 运用减免税技术进行税收筹划，其基本要旨有以下两条。 ①要争取尽可能多的减免税待遇。在合法、合理的前提下，尽量争取减免税待遇，争取尽可能多的项目获得减免税待遇，减免的税收越多，节减的税收越多，税收筹划效益越好。 ②尽量使减免税期最长化。许多减免税政策都有期限规定，在合法、合理的情况下，尽量使减免税期限延长，减免税期限越长，节减税收越多。 [操作案例]： 福利企业优惠政策：民