第二章+增值税法与增值税会计.pptVIP

（三）应纳税额的计算 几个特殊计算规则： 3.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 4.纳税人资产重组中增值税留抵税额处理有关问题 增值税一般纳税人（简称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（简称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。 一、一般纳税人应纳税额的计算及会计处理 （三）应纳税额的计算 【例题·计算题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2013年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税多少万元。 【答案】：农机整机适用13%税率；农机零件适用17%的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用7%的进项税。 当期销项税额=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（万元） 当期进项税额=59.5+3×7%=59.71（万元） 当期应纳增值税=78.08-59.71=18.37（万元）。 一、一般纳税人应纳税额的计算及会计处理 1.小规模纳税人销售货物或劳务 应纳税额=销售额×征收率销售额 =含增值税销售额÷（1+征收率） 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 2.小规模纳税人购进货物或劳务 小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，不实行进项税额抵扣制度。小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论收到专用发票还是普通发票，在会计上均无须反映进项税额，按实际支付的款项，借记“原材料”、“库存商品”、“材料采购”等账户。 二、小规模纳税人应纳税额的计算及会计处理 【例题·单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2013年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。 A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元 【解析】该企业上述应缴纳增值税=82400/（1+3%）×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。 二、小规模纳税人应纳税额的计算及会计处理 第四节 进口货物征税 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。进口货物应纳税额的计算公式：应纳税额=组成计税价格×税率 【注意点】： 1.组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。 2.进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。 3.进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。 【例题·计算题】某具有进出口经营权的企业，2013年2月从国外进口实木地板一批，关税完税价格85500元人民币，假定实木地板关税率10%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。 【解析】进口环节应纳增值税=85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）。 三、零税率 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 税率为零不是简单地等同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征收增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。 四、征收率 （一）小规模纳税人使用的征收率（3%、减按2%） 减按2% 3% 减按2% 适用的征收率 销售额/（1+3%）×2% 旧货 自己未使用过的 销售额/（1+3%）×3% 其他物品 销售额/（1+3%）×2% 固定资产 自己使用过的 应纳税额的计算 小规模纳税人销售的标的物 四、征收率 （二）一般纳税人使用的征收率（4%减半征收、4%、6%） 1.4%征收率减半征收 允许抵扣进项税的 不允许抵扣进项税的 税率、征收率 销售额/（1+4%）×4%×50% 4%减半征收 固定资产 自己使用过的 4%减半征收 法定税率 （17%或13%） 销售额/（1+4%）×4%×50% 旧货 自己未使用过的 其