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成本追溯在公共财政支出绩效审计中应用 　　◆基金项目：2010年度河南省科技厅软科学项目“公共财政支出绩效审计研究” （项目编号：102400450170）研究成果 摘要：公共财政支出绩效审计的现有缺陷，对确定科学合理的绩效评价标准、并能有效规避信息不对称的影响提出了要求，成本追溯是满足这一要求的有效选择。本文在对成本追溯在公共财政支出绩效审计应用的理论依据分析的基础上，对其应用原理、实现路径以及具体的应用进行了探讨，从成本追溯的角度探讨了如何确定绩效评价标准、规避公共支出绩效审计中信息不对称因素的影响，从而促进公共财政支出绩效审计效率和审计质量的提升。 关键词：成本追溯 公共财政支出绩效审计 成本动因 随着我国公共财政支出（以下简称“公共支出”）的日益增加、社会公众对政府责任及政府效能关注度的不断提升，公共支出的经济性、效果性和效率性成为人们关注的焦点，作为公共支出效率和效能总和体现的公共支出绩效审计成为必然选择。这是因为，公共支出绩效审计一方面满足了社会公众对公共支出的知情权刚需权益的要求，另一方面，满足了政府获取社会公众信任、解除其公共受托责任的需要。然而，公共支出绩效审计的实践应用与理想目标却发生了背离，其中绩效评价体系的不完善是重要的原因之一。能够客观衡量被审计事实、科学评价经济效益质量的绩效标准缺乏，且由于信息不对称的原因，审计机关很难真正的对公共支出的绩效做出客观公正的评价。鉴于此，确定一个科学合理的绩效评价标准、并能规避信息不对称的影响成为必需。本文拟从成本追溯的视角，探讨如何确定绩效评价标准、规避公共支出绩效审计中信息不对称的影响，从而保证公共支出绩效审计预期目标的实现。 一、成本追溯在公共支出绩效审计中应用的理论依据：交易成本理论 成本追溯是在对公共产品的工艺流程和成本核算信息流程进行分析和掌握的基础上，由公共支出绩效审计人员按照合理的原则，对公共产品的成本进行追溯，正确确定成本动因，合理划分变动成本、固定成本及其成本构成项目，并对固定成本进行合理分摊，从而将公共产品的成本结构划分清楚，掌握成本的明细信息。成本追溯在公共支出绩效审计中得以应用的理论依据为交易成本理论。 交易成本理论认为，由于人的有限理性和机会主义行为，在不确定性与复杂性存在的环境下，交易双方信息不对称，拥有较多有利信息的一方会获利。社会公众作为公共财政资金的提供者，当其无法评估其交易伙伴――政府是否遵循合约合理使用公共财政资金时，公共支出的绩效审计便不可避免的产生。但是，进行公共支出绩效审计的第三方――审计机关，也是拥有较少有利信息的一方，拥有较多有利信息的政府可能采取机会主义行为，即存在道德风险。若要规避这种风险，需在合约中包含约束条例予以缓解。此外，公共产品的质量属性也具有很强的不可测量性，这会导致财政资金使用单位的逆向选择问题。交易成本理论为公共支出绩效审计中的合约和公共产品提供中的成本溯源提供了最基本的理论依据。合约通过科学绩效标准的确立降低道德风险，财政资金使用单位的逆向选择可通过合约系统固有的监测方法予以缓解。为满足社会公众对公共支出信任属性的需求，对公共产品进行成本追溯是一个有效选择。通过成本追溯，可掌握公共产品成本信息的明细资料，可与掌握的可比同类成本资料进行比较，或者作为以后的公共支出绩效审计评价标准参考，有助于快速发现异常所在，节约了公共支出绩效审计的时间成本。此外，对于追溯取得成本明细资料，可信度高，可为以后的公共支出绩效审计提供数据支持和经验支持，有助于减少公共支出绩效审计的工作量和避免不必要的绩效审计环节。根据交易成本理论，成本追溯可以减少审计机关在以后公共支出绩效审计中的搜寻成本、信息成本、决策成本等，也可以减少财政资金使用单位的产品质量缺陷成本、声誉损失成本等。从长远来看，成本追溯可以降低交易成本，提高公共支出绩效审计效率。 二、成本追溯在公共支出绩效审计中的应用原理与实现路径 （一）成本追溯在公共支出绩效审计中的应用原理 根据相关的成本报表和成本资料，遵循从“果”到“因”的逆向过程，从“成本结果”开始，追源至“成本动因”，明确“成本结果”与“成本动因”之间的关系，并尽可能将成本还原至为了实现提供公共产品这一特定目的所失去或放弃的资源的最初形态。对于由多种公共产品所承担的共同成本，必须采取合理的分摊标准、运用合理的方法进行分摊；对于“成本动因”不合理的“成本结果”，则可能是不应属于公共产品的非合理成本，应作为公共支出绩效审计的重点。通过成本追溯，可以掌握公共产品的成本明细信息，如成本地点、发生动因、发生过程、发生金额等。然后对这些成本明细信息进行分析，并与所掌握的可比同类成本资料或搜集到成本构成要素的市场报价进行比较，从而揭露问题，高质有效地进行公共