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影响税收征管努力程度相关因素分析陈 奎摘 要 :税收征收管理努力程度 (以下简称征管努力程度) 是指在税收可征收范围内实际征管能力的大小 ,它是一种主观能力 ,它表明各有关因素在税收征管 (税收执法) 时的主观努力状况 。提高税收征管努力程度是一项系统工程 ,需要在税制建设 、税收 征管 、管理手段 、队伍建设 、税收环境 、组织机构 、司法保障 、激励机制设计等方面贯彻效率原则 ,从立法者 、代理人 、纳税人 、政府角度出发 ,树立征管努力必须全力投入的意识 。关键词 :税收征管 努力程度 税收调节 税务人员一 、税收征管努力程度的内涵税收征收管理努力程度 (以下简称征管努力程度) 是指在税收可征收范围内实际征管能力的大小 ,它是一种主观能力 ,它表明各有关因素在税收征管 ( 税收执法) 时的主观努力状 况 。就征管努力程度的主体来说 ,既有法者在立法时体现在成文法中的主观愿望 ,又有各级 政府和相关部门 (主要是税收相关部门而非税务机关) 在司法 、执法过程中的能力付出 ,但本 文所称征管努力程度是指在税收征管过程中税务机关及其税务人员的主观能力付出状况 。 税收征管努力程度不论在何种口径下都应该是实际税收征管努力指标与理想税收征管努力 指标的比值 ,即税收征管努力程度 = 实际税收征管努力指标/ 理想税收征管努力指标 。尽管 这个比值中的指标在很多情况下难以量化而不被税收理论工作者所看中 ,但这个比值在有 些口径上完全可以有定量的根据 ,即使是定性的东西也应加以分析或赋予一定的权重而加 以研究 。那么 ,理想中的税收征管努力指标有哪些呢 ? 严格地说 ,无论是税基 、税率 、税制结 构 、征管模式 、征管成本 、征管手段 、税收能力 、税收计划 、税法严密程度等等都是征管努力指 标的范畴 ,但具体到实际税收征管中 ,则主要是有关税务登记 、账簿凭证管理 、纳税申报 、发 票管理 、税款征收 、税务检查 、违法处理 、复议应诉等税收征管流程中的相关指标 。二 、影响税收征管努力程度的相关因素税收征管努力程度指的就是税收征管理想努力状况与实际征管努力状况的比率 。它取决于以下八个因素 :(一) 税收实体法和税收程序法税收征管依据的是国家各项税收法律 、法规和政策 ,就税收实体法来说 ,它是税务机关30及其税务人员据以征税的依据 ,是税务机关据以确定纳税人 、税目 、税率 、征税对象 、纳税环节 、纳税依据 、纳税期限等的唯一合法依据 。依法治税的前提是有法可依 ,而税收实体法就 是保证税收执法者能够按照法律规定确定法律事项 ,对税收法律的效力要求之高可想而知 。但现行税收实体法只有极少几个税种由全国人大审议确定为法律 ,其它还只是行政法规 ,由 于其效力问题 ,必然降低税务征管人员的努力程度 ,俗语说”底气不足”。而税收程序法则规 定了征纳双方的权利义务关系 ,规定了征税人和纳税人应该干什么不应该干什么 。特别是 税收征管的业务流程和操作办法 ,已成为税收征管工作的生命线 。目前的《税收征管法》应 该说是税收征管工作的根本大法 ,但其中的税收强制 、税收保全 、税收检查 、税务登记等相关 规定 ,仍然滞后于税收征管工作实际 ,税务机关和征管人员执行时有苦难言 。(二) 地区经济发展水平和税收能力由于我国仍处于社会主义初级阶段 ,经济发展水平和发展规模还远远落后于世界发达 国家 ,这种较低的经济发展水平决定了我国大部分地区的经济税源状况很差 。在这种情况 下 ,征管难度大 ,努力程度不高 。一般来说 ,影响经济发展程度的因素主要有两个 :一是一个 地区所拥有的经济税源总量 ,亦即有多少税可以收 ,有多少潜力可能挖 ,这是税收征管努力程度发挥的前提 ,否则 ,难以把握和控制 ;第二是一个地区经济税源的分布情况和集中化程 度 。一个地区经济发展水平高 、结构合理 、产业优化 ,则税源集中 、税基较宽 、可征税的潜力 就大 ,税收征管努力程度较税源少的地区就低些 。当然这也不是绝对的 ,因为有的发达地区 还会因此而被追加任务或层层加码 ,这叫“鞭打快牛”。但总体来讲 ,仍然是落后地区高于发 达地区 。我国的税收征管努力程度较发达国家高得多 ,体现在防止偷逃税的成本支出上就是税收成本远远大于发达国家 。据有关资料统计 ,我国的税收征收成本远高于日本 、美国 、 新加坡等发达国家 ,如 1996 年日本为 0 . 8 % ,我国为 4 . 73 % ,比 1960 年日本最高征收成本率 还要高出近 3 个百分点 。由于经济发展水平落后 ,我国的税收能力 ( Taxable Capacity) 远低于 发达国家 。按照美国财政学家穆斯格雷夫设计的用于发展中国家的实际数据 ,经实际测算 得到我国的税收比率应在 15 - 25 %这一