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改进我国境外税收抵免制度的思考 改进我国境外税收抵免制度的思考 2011年08月23日 　　重要提醒：系统检测到您的帐号可能存在被盗风险，请尽快查看风险提示，并立即修改密码。 | 关闭 　　网易博客安全提醒：系统检测到您当前密码的安全性较低，为了您的账号安全，建议您适时修改密码 立即修改 | 关闭 　　改进我国境外税收抵免制度的思考 　　——基于鼓励“走出去”企业发展的角度 　　摘要：随着经济全球化、一体化的深入发展，如何实现企业发展的国际化，已成为中国企业发展的重要战略问题。与此同时，中国企业的国际化发展、“走出去”战略的推行，也需要税收法律法规的规范与支持。本文在分析企业境外所得税收抵免制度的基础上，提出了进一步完善我国税收抵免制度的改进措施。 　　关键词：企业境外税收抵免制度；“走出去”企业；政策建议 　　鼓励我国企业“走出去”，利用国际、国内两种资源和两个市场，拓展国民经济发展空间，是中央做出的重大战略决策。税收作为宏观调控的重要工具，如何服从和服务于“走出去”战略、如何在“走出去”战略中提升我国企业的全球竞争力是税务机关当前面临的一项新课题。 　　一、我国现行境外所得税收抵免制度的主要框架 　　我国现行境外所得税收制度的框架主要包括国内税制和对外税收协定两个部分。 　　（一）新税法框架下的境外税收抵免制度 　　2008年两法合并后，我国现行境外所得税收抵免政策主要包括：《企业所得税法》及其实施条例、《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号，以下简称“125号文件”）、《企业境外所得税收抵免操作指南》（2010年第1号公告，以下简称“1号公告”）和《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号，以下简称“82号文件”）等法律、法规和规范性文件。企业所得税法及其实施条例，对有关我国居民企业取得境外所得如何计算缴纳企业所得税进行了具体规定；125号文件明确了居民企业取得来源于境外所得如所负担的税款进行税收抵免的有关具体政策；1号公告是对125号文件进行逐条释义，对境外所得税抵免的具体计算过程进行了演示说明；82号文件定义了境外居民企业及其相关税收管理规定。 　　（二）税收协定框架下的境外税收抵免制度 　　为了更好的防范和消除国际双重征税，加强国际反避税，促进各国地区间税务当局的合作，在联合国范本和OECD范本的基础上，我国与世界上的绝大多数国家和地区通过谈判的方式签订双边或多边的国际税收协定。截止到2010年底,中国已同96个国家和地区签订了避免双重征税协定（其中包括与香港特区和澳门特区签订的2个安排），这些协定中的有关规定，也属于我国税收抵免制度的重要组成部分。 　　由此，以国内法和国际税收协定为基干，我国搭建了较为全面的企业境外所得税收抵免制度基本框架。有必要指出，在这个框架成型之际，正是国家大力实施中国企业“走出去”战略、大力推进对外投资与合作之时，现实意义十分重大。通过避免双重征税措施，去除了我国企业“走出去”的一大障碍，将有力的促进促进我国企业不断扩大对外投资与合作。 　　二、我国现行税收抵免政策存在的问题 　　由于我国企业成规模“走出去”的时间较晚，解决境外所得双重征税的经验还不足，与世界上的发达国家相比，我国的企业境外所得税制相当不成熟，在税制设计上还存在一些问题： 　　（一）对股利进行成本费用分摊操作性差问题 　　现行抵免政策规定，在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外分国（地区）别应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除，同时也规定了对应调整扣除和共同支出分摊等规则。这种一味强调境外所得依我国税法规定作相应调整，并在细节上对境外分支机构的“合理支出范围”、“总部管理费分摊”以及“共同支出范围及分摊”的具体规定，无论对于纳税人的遵从，还是对于税务机关的执行，都很困难。 　　（二）亏损弥补的限制抑制了企业境外投资动力 　　125号文件第三条规定，在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。这种限制会导致对境外投资企业在某一纳税期间内全球所得的过高估算，不利于“走出去”企业全球统一核算，导致纳税人因盈利和亏损发生地点的不同承担不同的纳税义务。这种因政策规定不对等造成的税收环境不公平，将会对境外投资行为产生抑制作用。 　　（三）分国限额抵免不利于企业走出去 　　我国现行税制采用分国限额法，在一定程度上兼