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高等学校基建账并入会计“大账”的实务探讨 　　摘要：2013年新颁布的《事业单位会计制度》要求事业单位的基建账套至少按月并入单位会计“大账”，这对全面、真实、完整的反映单位的财务活动和财务状况，防范和降低财务风险，具有重大的现实意义。本文从高校基建并账的实际出发，对高校基建并账实务进行探讨。 　　关键词：高校；基建并账；实务 　　依据新《事业单位会计制度》，2014年开始施行的新《高等学校会计制度》也明确规定高校的基本建设投资须按照规定至少按月并入单位会计“大账”相关科目反映。为落实制度要求，财政部出台了《新旧高校会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2014]3号），提出了具体的要求。 　　一、认真做好并账前的各项准备工作 　　（一）基建账需完成的工作 　　基建会计按照《国有建设单位会计制度》核算，与《事业单位会计制度》在会计等式、会计科目设置等多个方面都大不相同。其资金来源对应事业会计中的负债、净资产和收入，其资金占用对应事业会计中的资产和支出，并账前必须对其细化分类。 　　1.结清各科目余额，编制科目余额表。 　　2.分析基建拨款来源性质并核算出各自的余额。 　　3.与学校会计“大账”核对往来账目，以便合并时对冲。 　　4.分析基建借款偿还期长短并统计出各期余额。 　　（二）会计“大账”需完成的工作 　　1.增设相应会计科目 　　资产类在“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“库存现金”、“应收账款”、“其他应收款”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“存货”、“待处理财产损溢”等科目下增设二级科目“基建并账”，用以核算基建并入会计“大账”的相关科目。 　　负债类一般增设“短期借款――基建并账”、“应缴税费――基建并账”、“应付职工薪酬――基建并账”、“应付账款――基建并账”、“其他应付款――基建并账”、“长期借款――基建并账”、“长期应付款――基建并账”等科目。 　　净资产类在“非流动资产基金――在建工程”、“非流动资产基金――固定资产”、“财政补助结余”、“财政补助结转”、“非财政补助结余”、“非财政补助结转”等一级科目下，增设“基建并账”相应明细科目，用以区别其他性质的资金； 　　收入类一般增设“财政拨款收入――基建并账”、“其他收入――基建并账”等科目。 　　支出类一般增设“其他支出――基建并账”等科目。 　　2.核对并剔除与基建账的重复部分 　　逐项剔除基建账与会计“大账”中的重复部分，避免因重复计入而导致账务不实。主要关注以下几类科目。 　　（1）应收账款、应付账款科目中要剔除基建账与会计“大账”之间的往来款项。 　　（2）固定资产、存货科目中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。 　　（3）短期借款、长期借款科目中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。 　　（4）财政拨款、其他收入中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。 　　（5）其他支出科目中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。 　　二、基建账并入学校“大账”的会计处理 　　（一）首次并入会计“大账”的会计处理 　　1.编制基建账务并入会计“大账”的工作底稿 　　（1）根据财政部《新旧高校会计制度有关衔接问题的处理规定》，基建账套中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”科目的借方余额，并入会计“大账”时并入“在建工程――基建工程”科目借方，同时贷记“非流动资产基金――在建工程”。 　　（2）分析基建账套中“交付使用资产”科目借方余额，对尚未反映在“大账”中的部分，依据资产性质会计在“大账”中借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”或“非流动资产基金――无形资产”科目。 　　（3）将基建账套中“现金”、“银行存款”、“零余?~账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目的借方余额，并入会计“大账”“现金――基建并账”、“银行存款――基建并账”、“零余额账户用款额度――基建并账”、“财政应返还额度――基建并账”科目。 　　（4）分析基建账套中“其他应收款”等应收款项科目余额，剔除基建账与会计“大账”之间的往来后并入会计“大账”“其他应收款――基建并账”科目。 　　（5）基建账套中“库存设备”、“库存材料”等其他资金占用类科目借方余额，并入会计“大账”时按照对应关系借记相关科目。 　　（6）分析基建账套中“基建拨款”科目贷方余额，区分拨款来源渠道分别并入会计“大账”“财政补助结转――基建并账”、“财政补助结余――基建并账”、“非财政补助结转――基建并账”科目。 　　（7）根据基建账套中基建投资借款余额的偿还期不同，分别并入大账“短期借款”、“长期借款”科目；借款利息部分，并入会计“大账”时贷记