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新企业所得税法与纳税筹划 中国人民大学财政金融学院 朱 青 本讲内容 新一轮税制改革的历史背景 新企业所得税法制度设计的基本原则 新老企业所得税法的重要差异 新企业所得税法对税务筹划的影响 一、新一轮税制改革的历史背景 1.与1994年相比中国经济更加开放 （1）贸易依存度有较大幅度的提高 外贸依存度指标(进出口与国内生产总值的比率)是衡量一个国家对外开放达到什么水平的参考指标。 2006年，我国进出口总额17606.9亿美元。其中，出口9690.7亿美元，进口7916.1亿美元，出口占GDP的比重约为38%。 2001年中国加入了WTO，从法律上成为世界经济大家庭的一员，有相应的权力和义务。中国的关税水平已1994年35%降到目前的不到10%，远远低于印度、印尼等发展中国家。 （2）外商直接投资迅速增加 到2006年底，我国的外商投资企业已达到59.4万多家，开业33万家；我国累计实际利用外资达6919亿美元。 外商投资企业创造的工业增加值占30%，出口总额占60%，就业量占11%。 2.中国面临构建小康社会和和谐社会的重任 2002年党的“十六大”报告指出：经过全党和全国各族人民的共同努力，我们胜利实现了现代化建设“三步走”战略的第一、第二步目标，人民生活总体上达到小康水平。 “必须看到，我国正处于并将长期处于社会主义初级阶段，现在达到的小康还是低水平的、不全面的，发展不平衡的小康，┉┉我们要在本世纪头二十年，集中力量，全面建设惠及十几亿人口的更高水平的小康社会”。 2006年11月党的十六届六中全会通过《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定 》，提出要在2020年构建社会主义和谐社会的历史重任。 胡锦涛总书记指出：“我们所要建设的社会主义和谐社会，应该是民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会”。 3.中央提出的税制改革的内容 2003年10月十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中提出了我国下一步税制改革的方向： 税制改革的原则：简税制、宽税基、低税率、严征管 实施进程：分步实施 ，稳步推进 增值税制度改革：改革出口退税制度；增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围； 消费税改革：完善消费税，适当扩大税基； 企业所得税改革：统一各类企业税收制度； 个人所得税改革： 改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制； 财产税：实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。 税权方面：在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权； 城乡税制：创造条件逐步实现城乡税制统一。 二、新企业所得税法制度设计的基本原则 1.统一内外资企业税制，实现公平税负。 1994年我国统一了内资企业的所得税制度，目前有必要统一内、外资企业的所得税制度，使内外资企业处于一个公平的税收竞争环境。据有关部门测算，现行税法下内资企业的所得税税负为25%，外资企业为15%，相差10个百分点。 2.降低名义税率，提高税制的竞争力。 从1986年美国里根政府税制改革以来，世界上的“降税浪潮”一直没有平息。目前发达国家公司所得税的平均税率已经降到了30%以下。 例如，到2005年，经合组织（OECD）30个成员国公司所得税最高税率的平均水平已经从1996年的37.6%下降到28.4%，降低了将近10个百分点。同期，欧盟25个成员国的同一比率也从35%降到了26%，下降了9个百分点。 3.构建和谐社会，税收地区优惠向中西部地区倾斜。 据有关部门统计，我国累计实际吸收的FDI中，东部沿海11个省市占了86.3%，中部8省占8.9%,西部十二个省只占4.8%。而发展中国家一般是将税收优惠给予落后的待开发地区。 4.落实科学发展观，用税收促进环保、技术进步和可持续发展。 可持续发展 (Sustainable Development) 是二十世纪八十年代人们提出的一个新概念。1987年世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》的报告中第一次阐述了可持续发展的概念。 可持续发展是指既满足现代人的需求以不损害后代人满足需求的能力。换句话说，就是指经济、社会、资源和环境保护协调发展，它们是一个密不可分的系统，既要达到发展经济的目的，又要保护好人类赖以生存的大气、淡水、海洋、土地和森林等自然资源和环境，使子孙后代能够永续发展和安居乐业。 三、新老企业所得税法的重要差异 （一）纳税人 老法以独立核算的经济组织为纳税人；新法以法人为纳税人。新法第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 居民