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论银行业会计信息披露问题探究 　　摘要：当前，我国非上市银行会计信息披露不规范，为银行业和投资者带来一定的风险。本文以非上市银行为视角，分析其会计信息披露的现状及问题，并借鉴上市公司及国外银行业会计信息披露的成熟做法，提出改进信息披露的对策和建议。 关键词：银行 会计信息 披露 银行业是社会经济活动的中枢，对社会经济的健康发展起着决定性作用。银行业会计信息的披露发挥着社会参与、了解、监督这一中枢的关键作用，是一项备受行业内外关注的重要制度。受我国国情和体制等因素影响，我国银行业会计信息披露尚不成熟，尤其是非上市银行，与国外相关国家相比，仍有较大差异，需要进一步完善和加强。本文会计信息的披露特指银行业的会计信息披露，即按照既定的法律法规，通过指定的披露文件和相关报告定期、不定期向社会大众、银行监管机构、同行业公布自身财务状况、风险及人员情况等内容，有助于与银行业相关的机构、单位和个人对银行非货币性信息的了解、分析，从而促进双向沟通和银行业的健康发展。 一、银行业会计信息披露的特点和内容 和一般企业相同，银行业以追求最大利润为目的，自负盈亏、依法经营。但不同的是，银行以货币资本，即金融资产和负债为经营对象，具有很高的流动性、效益性及安全性，对国民经济发展起着特殊而重要的作用。因此，银行业会计信息披露的特点和内容有着自身的独特性。 （一）披露的特点 1.强调披露流动性信息。充足的流动性资金是银行及其客户的生命线。银行的所有资金并非自有，资金流动走向不能完全自控，保证充足流动性、严防客户挤提资金是银行经营的底线。一旦客户同一时间提取超过银行承受的流动资金，银行将面临经营困境，也会引起更多客户的恐慌，给银行带来毁灭性的灾难。长期以来，流动性信息是国内外银行披露的首要内容，具体包括：实收资本、存款来源与波动情况、现金流、借款、贷款等。 2.强调披露效益性信息。银行属于企业，终归追求利润的最大化，盈利能力被行业内外所关注，应披露效益信息，具体包括资产盈利分析、收益质量分析等。在我国，银行业的效益普遍较高，信息的披露与国外一些国家相比却较为保守。 3.强调披露风险性信息。银行是高流动、高盈利、高风险的行业，其自身业务特点决定其在经营活动中处处存有风险，外部的金融经济环境对其风险也有重大影响，具体包括信用风险、流动性风险、利率风险、操作风险、经营风险等。一般而言，风险披露的内容主要有银行内部管理风险和资产质量信息等。 （二）披露的内容 与上市银行相比，非上市银行对年报披露的内容要求不高。按照新会计准则规定，披露的内容具体包括：1.会计政策：贷款的种类和范围；计提呆账准备的范围和方法；回售证券的计价方法；收益确认方法；衍生金融工具计价方法，当期和列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额，无法追溯调整的须给予具体说明。2.资产质量状况：长期、中期和短期贷款情况；呆账、坏账及其准备情况；表外负债情况；长期、中期和短期存款总额；利息收入、利息支出和投资收益等情况。3.风险事项：披露可能带来损失的事项和相关金额，包括银行承兑汇票、保函、开出信用证、贷款承诺等。4.金融产品：主要指衍生产品，包括种类、价格、盈亏概况等。 二、当前我国银行业会计信息披露存在的问题 （一）表外信息披露不完整 表外业务是指银行从事的，按现行的会计准则不计入资产负债表内、不形成现实资产负债，但可能形成或有资产、或有负债并引起损益变动的业务。目前，银行表外业务发展迅速，其收益已有超过表内业务的趋势。受业务特点影响，表外业务不确定性、风险性较大。新会计准则主要加强表内业务的规范，对表外业务的规范力较弱。在没有高准则要求之下，各家非上市银行表外信息披露质量参差不齐，大多只限于表外业务种类、到期日及总金额等信息，没有统一规范的公允价值计算模型，对模型内容也没有相应披露。表外业务的资产负债情况主要依靠公允价值计量，但我国银行大多采用内部模型来测算公允价值，测算结果没有参考价值，甚至还为银行提供赚取利润的空间。同时，对表外业务的高风险也没有相应披露，没有真实反映银行的经营全貌，当前信息披露不完整的现状也有待改善。 （二）披露内容质量不高 在缺乏信息披露理念支持和相关法律法规监管规范的情况下，非上市银行信息披露的质量与上市公司还有较大差距，主要体现为：不真实、不及时、不全面。不真实是指：受报喜不报忧的观念影响，倾向选取能够产生高利润的会计处理方法和政策；对存在的风险和问题避而不谈，贷款分类不准确、科目不细化、未量化流动性、随意调节盈亏状况、缩小计提范围、高估资产市值等。不及时是指披露的时间滞后，没有参考价值。不全面是指大多银行仅披露财务信息，未披露非财务信息，如银行战略思路、前景预计、经营变动等。这些信