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苏州中小企业内部控制动因研究 　　[提要] 在对苏州300家中小企业内部控制进行调查后发现：中小企业内部控制实施的动力具有很明显的内源性特征，其控制的对象也主要是防范风险、纠错查弊。我国《小企业内部控制基本规范》的出台应该考虑中小企业的特点，充分调动中小企业利益相关者的积极性，鼓励中小企业利益相关者参与中小企业内部控制，真正实现内部人监管和内部人控制。外部通过完备的立法、严格的执法，将监管范围扩大到所有中小企业，通过将约束机制以法律的形式由外部传递到企业内部，从而达到让企业自觉进行自我控制。在内部控制的对象方面，应该引导和规范中小企业将内部控制对象涉及企业经营管理的所有环节，覆盖企业全价值链，对中小企业经营管理活动所需要的人、财、物、信息、技术、时间、社会信用等一切资源进行全要素控制。 关键词：中小企业；内部控制；对象 中图分类号：F27 文献标识码：A 原标题：中小企业内部控制的动因与对象分析――基于苏州300家中小企业的调查数据 收录日期：2014年3月13日 2012年1月1日，被誉为中国“萨班斯法案”的《企业内部控制基本规范》终于正式实施，较之前定的2009年7月1日实施的原计划整整推迟了两年半。实施范围也被缩小至境内外同时上市的企业。笔者认为，我国的《企业内部控制基本规范》的颁布与实施对于我国建立统一的内部控制评价标准与实施指南具有十分重要的意义，但是由于实施范围仅仅局限于境内外同时上市的企业，对于在国民经济结构中占重要地位的数量庞大且最具活力的中小企业的遗漏，其意义将大打折扣。我国企业内部控制评价标准应该包括两个部分：一是《企业内部控制基本规范》，主要适用于上市公司和大型企业；二是《中小企业内部控制基本规范》。作为《企业内部控制基本规范》的重要补充，中小企业的内部控制应该是我国企业内部控制的重要组成部分，适用于中小企业。与《企业内部控制基本规范》不同的是，《中小企业内部控制基本规范》应该结合中小企业自身特点，考虑中小企业自身需要，从而为中小企业内部控制提供可操作的内部控制评价标准。为此，笔者在苏州市相关政府部门的大力支持下，对苏州300家中小企业内部控制进行了调查，获得了大量的数据信息，并在此基础上进行了分析，以期对于中小企业内部控制规范的制定起到借鉴与参考作用。 一、苏州中小企业内部控制总体情况 本次调查涉及300家中小企业，按照行业分为：餐饮30家；宾馆20家；房地产中介15家、服装业30家、广告业25家、百货零售20家、食品批发25家、装修设计25家、快递30家、机械制造20家、电子30家、新材料30家，占所调查企业的比例分别为10%、6.7%、5%、10%、8.3%、6.7%、8.3%、8.3%、10%、6.7%、10%、10%。（图1） 在调查中小企业负责人对于《企业内部控制基本规范》的认知程度方面，只有15家企业负责人表示熟悉，占全部调查企业的5%，24家中小企业负责人表示知道，占全部调查企业的8%，261家中小企业负责人表示不知道，占被调查中小企业总数的87%。（图2） 关于是否建立内部控制制度，54家中小企业表示已经建立了相关内部控制制度，占全部调查企业的18%；其中，地产中介10家、快递8家、机械制造11家、电子12家、新材料13家，在已建立相关内部控制制度的中小企业中所占比例分别为19%、15%、20%、22%、24%；在被调查企业所处的行业中占比分别为66.7%、26.7%、55%、40%、43.3%。（图3、图4） 在调查这些中小企业建立内部控制制度的原因时，选股东要求的有13家、防范风险的有22家、银行贷款需要的有5家，上市融资的有6家，需要获得政府各项认证的有8家，在已建立相关内部控制制度的企业中所占比例分别为24%、41%、9%、11%、15%。（图5） 对于企业是否采取了内部控制措施，300家企业均认为已经采取了内部控制措施，占全部调查企业的100%；在这些措施中，涉及到对人的控制占85%、对资金的控制占100%、对物的控制均占90%，对技术的控制占65%，对信用的控制仅占25%。 二、数据分析 （一）中小企业内部控制的动力具有很明显的内源性特征。在被调查中小企业中，87%的负责人对于《企业内部控制基本规范》一无所知，可是被调查企业100%却都采取了不同程度的内部控制措施。在建立内部控制制度上，来自内部的压力和需求（股东要求、防范风险）占65%，来自外部的约束（政府认证、银行贷款、上市融资）仅占35%。这些充分说明外部的法律约束对于中小企业负责人而言效用有限，中小企业都能自发性地采取了各种不同类型的内部控制措施，因此，中小企业内部控制的动力具有很明显的内源性特征。控制是管理的职能之一，其被定义为管理主体为了