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论我国会计目标系统定位 　　【摘要】会计目标是会计所欲达到的目的，会计目标由会计环境决定，是会计理论的逻辑起点。要明确会计目标体系的定位，必须根据不同的环境具体问题具体分析。研究会计目标对对会计的实践工作以及会计准则的制定具有重大的指导意义，长期以来国内外一直十分重视会计目标理论的研究，并取得了丰硕的成果。有鉴于此，本文以“受托责任观”和“决策有用观”为起点，首先对我国现阶段的基本经济状况进行分析的基础上，结合会计目标体系的构成层次，导出我国会计目标系统的定位。 【关键词】会计目标，受托责任观，决策有用观，融合观 20世纪60年代后期以来，会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统的观点被人们广泛接受。依据信息论的观点，任何一个系统都有其特定的功能和既定目标，目标决定了一个系统的运行方向，会计目标作为会计理论体系的重要组成内容，是构建会计系统的导向。没有目标的系统，特别是人造系统，如果没有目标，将会失去方向，将会失去存在的意义。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题，研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定具有重大的指导意义，其研究一直是会计理论界的一个热点话题。那么会计目标该如何定位呢，国内外有很多观点。 一、国内外关于会计目标争论的两大主要观点 国内外对会计目标的定位一直争论不休，最早的会计目标是1921年美国会计学者辛普森提出的，但相关的研究并不是专门针对会计目标的。到了20世纪50年代，提出了“受托责任观”，而另一个观点“决策有用观”是美国会计学家斯朵伯斯1953年提出。后来提出的很多观点都是在此两个基础上讨论的。 （一）受托责任观。 受托责任观认为会计目标是向资源的提供者报告资源受托管理情况，以历史的、客观的信息为主。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果，并以反映经营业绩及其评价为中心。依据是，资源所有者通过约束和激励方式将资源的经营管理权授予受托人，受托人如实报告资源的管理和经营情况给资源所有者，资源的所有者和管理者处在没有资本市场介入的直接接触的位置上。受托责任观认为，会计信息的服务对象就是资产的委托人，即其服务对象是单一的。 （二）决策有用观。 决策有用观是向信息使用者提供决策有用的信息，更强调信息的相关性和有用性。也就是说，要向现有的和潜在的债权人和股东以及其他财务信息使用者提供有力与决策所需要的财务信息。依据是，资源的所有权和经营权分离后，资本市场介入的条件下，资源所有者对手托资源的管理程度会降低，转而更为关注所投资的在企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用观认为，会计信息的服务对象是相关的利益主体，包括投资者、债权人、企业管理部门、有关政府管理部门、潜在投资者，它的服务对象是多元的。可见决策有用观与受托责任观是有一定的差别，所以其要求的经济环境与会计环境是不同的，这种经济背景要求信息提供要面向资本市场，不但提供给现实的投资者和债权人，而且还要提供给潜在的投资者和债权人。 从以上对两个观点的阐述，我们可以看出受托责任观和决策有用观有很多不同之处：受托责任观强调会计计量结果要客观、可靠，而决策有用观则强调会计计量结果要相关、有用；受托责任观是衡量受托者的业绩，而决策有用观向决策者提供有用信息；受托责任观是协调双方的利益关系，强调双方的，而决策有用观强调提供给决策者有用的信息，不关心会计信息提供者的意愿；两个观点存在的经济、会计环境通过以上分析已经一目了然。所以，每个国家要根据自己不同的经济、政治、文化、教育环境选择适合自己国情的会计目标。 二、我国现阶段的基本经济情况 会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果，属于会计理论的最高层次，是沟通会计系统与会计环境的桥梁。政治、经济、文化等会计环境对会计目标产生着不同层次和程度的影响，其中经济环境影响是决定性的。因为经济业务活动是会计产生和经济管理赖以生存的基础。会计既反映生产资料所有者的需求，又反映经济管理的客观需要。 （一）现阶段我国的经济动态。 我国实行的是社会主义经济体制，以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的社会主义初级阶段的基本经济制度。现代企业制度尚未全面建立，资本市场不是很完善，企业大量资本的取得采用传统的筹资方式；受托责任关系主要通过国家和国家授权的机构与企业经营者直接联系形成；资源的委托方与受托方可以明确辨认，国家作为委托方仍将占据重要地位。但是这只是一个短暂时期，世界经济状况瞬息万变。当前，世界经济全球化潮流席卷而来，世界各国的经济联系的越来越紧密，相互间的经济交往越来越多，随着我国加入WTO，我国也受到了经济全球化的影响，会计环境已也面临着更大的变化，从政府管理部门、企业管理部门的单一服务对象，扩大到投资者、债