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财产保险公司损益核算存在问题和建议 　　按照我国企业会计准则的规定，财产保险公司当期发生的手续费、佣金支出等保单取得成本以及营业税金及附加等费用需在保单生效时一次计入当期费用，而剔除首日费用后的保费收入则需按照权责发生制（通过提取未到期责任准备金的方式）在整个保险责任期进行分摊，这就造成了同一会计期间确认的收入与费用之间并不配比。在公司快速发展保费收入不断增加的情况下，由于费用确认时间的前置、保费收入的递延后摊，会导致其核算利润低于实际利润水平，也低于保费快速增长前的利润水平；而当公司业务发展迅速萎缩时，由于业务减少、当期实际发生的保单取得成本费用大幅度降低、但仍有前期保费收入递延分摊转入的原因，可能会导致核算利润反而远高于实际利润水平，也可能高于保费迅速萎缩前的利润水平，造成损益核算结果不真实，进而严重影响甚至误导经营决策。 一、现行财产保险公司损益核算存在问题 为了便于理解，现举例说明： 假如甲、乙、丙三家财产保险公司均从2008年1月1日起开始经营同一商业车险，三家公司该商业车险变动保单取得成本均为20%，综合赔付率均为60%，营业税金及附加均为5.5%，为了简化计算，假设三家公司首日费用均为变动保单取得成本20%，每月保费均在月初取得，用1/12法提取未到期责任准备金（即当月保单取得成本对应的保费收入全部计入当期，其余保费分12个月分摊），均不考虑其他因素。那么，该商业车险实际毛利率为：100%-20%-60%-5.5%=14.5%，假设其他主要指标计算如下：当月已赚保费（即当月报表“营业收入”）=当月保费收入×首日费用率+向上连续12个月保费收入之和×（1-首日费用率）/12；当月变动保单取得成本=当月保费收入×20%；当月赔款支出=当月已赚保费×综合赔付率；当月营业税金及附加=当月保费收入×5.5%。 现对比分析如下： 假设甲、乙、丙三家公司2011年度各月保费收入均为5 000万元/月，2012年度，甲公司依然维持5 000万元/月，乙公司2012年度保费收入开始快速增长，每月保费收入比上月增加1 000万元，而丙公司2012年保费收入开始快速下降，每月保费收入比上月下降300万元。 由于2011年度三家公司经营情况完全相同，由此三家公司2012年分摊转回2011年度保费收入也完全相同，由于其他经营条件也完全相同，因此，三家公司2012年度保费收入差异是造成其经营结果差异的主要原因。现根据前述假设分别将甲、乙、丙三家公司该商业车险毛利计算如表1、表2、表3。 由上述例题可以看出： 甲公司该商业车险连续两年经营稳定，每月保费收入均在5 000万元左右，2012年度实际营业收入（已赚保费）为60 000万元，会计核算毛利为8 700万元，甲公司该商业车险会计核算毛利率=8 700/60 000=14.5%，与该商业车险实际毛利率一致。由此可见，当公司保费收入持续稳定在某一水平时，按照现行会计核算方法核算利润结果与实际利润水平是一致的。 乙公司在2012年保费收入实现快速增长，每月在上月基础上增长1 000万元，月度保费收入从5 000万增长到16 000万元，年度保费收入高达126 000万元，已赚保费也达到92 267万元，保费收入及已赚保费都远超甲公司，在其他条件都相同的情况下，乙公司会计核算毛利却只有4 777万元，反低于甲公司，2012年度乙公司该商业车险核算毛利率仅为4 777/92 267=5.18%，远低于该商业车险14.5%的实际毛利率水平。由此可见，当公司保费收入快速增长时，按照现行会计核算方法核算利润结果低于实际利润水平。 丙公司2012年保费收入开始快速下降，每月在上月基础上下降300万元，月保费收入从年初的5 000万元/月下降到1 700万元/月，年度保费收入从上年的60 000万元下降到40 200万元，已赚保费也下降到50 320万元，保费收入及已赚保费都低于甲公司，在其他条件都相同的情况下，丙公司会计核算毛利却高达9 877万元，远高于快速增长的乙公司，也高于保费收入稳定的甲公司，2012年度丙公司该险种核算毛利率为9 877/50 320=19.63%，高于该商业车险14.5%的实际毛利率水平。由此可见，当公司保费收入快速萎缩时，按照现行会计核算方法核算利润结果高于实际利润水平。 完全相同的盈利条件，仅由于会计核算的原因，当保费收入持续增长时会计核算盈利水平不升反降，而当保费收入持续降低时会计核算盈利水平不降反升，会计损益核算结果完全不符合实际情况，这将在一定程度上影响甚至误导公司经营决策。形成这种损益核算结果不真实的主要原因是现行财产保险公司会计核算在确认收入、费用上时间不一致造成的，现行会计核算制度要求将取得保单