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分析程序在企业财务报表审计中的应用 张爱红 赤峰工业职业技术学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 本文在论述财务报表审计、分析程序等相关概念和理论的基础上, 以安达沥青储运有限公司财务报表审计为例, 分析了分析程序在报表审计的风险评估、实质性测试、报表层面复核等阶段的应用, 针对这些问题及分析程序的充分有效应用提出了相应的对策建议。 关键词： 财务报表审计; 分析程序; 应用与对策; 基金：2012年内蒙古自治区教育学会课题“高职会计电算化专业校本教材《基础会计及实训》开发与应用研究” (项目编号 阶段性研究成果 与经济发展相伴随的企业经营风险的增加, 使得审计环境发生了相应地变化, 进而影响到审计模式发生相应改变。传统的账项基础审计模式, 逐渐演变到围绕风险管控为核心的风险导向审计模式。风险导向审计的关键是结合被审计单位的实际对分析程序的选择和应用。审计实务中的分析程序主要应用于评估风险、实质性测试、财务报表复核等环节。但是, 分析程序若运用不当反而会产生错误的审计结论, 进而带来审计风险。同时, 分析程序涉猎的研究范围十分广泛, 国内企业面临的经济发展环境和审计发展环境, 决定了不能简单照搬国际上已有的分析程序研究成果, 应该结合实际具体探索适应国内审计环境的分析程序理论及应用方法。 一、相关概念及理论分析 (一) 财务报表审计 财务报表审计是立足于审计目标, 由审计人员依据审计准则结合职业判断实施适当的审计程序的总和。其总目标一方面, 针对财务报表所有内容是否不存在因错误或舞弊造成重大错报取得合理保证, 从而审计人员可以发表关于报表是否在所有重大方面按照合适的财务报告编制基础编制的审计意见;另一方面, 根据审计结果, 遵循审计准则作出审计报告, 并于治理层和管理层进行沟通。在不能取得合理保证的任何情形下, 审计人员应在审计报告结论中明确表明“无法表示意见”;在审计保留意见不能完全达到向预期使用者报告的目的时, 审计人员应依法依规终止业务或解除业务约定。审计人员确定总体审计目标的基础上, 应相应计划各个审计项目的具体目标, 同时, 据此进行重大错报风险评估和进一步设计并执行审计程序。具体的审计项目包括审计期内、期末账户余额、列报并发布等环节涉及的各种交易和事项。审计程序主要包括检查记录文件或有形资产, 观察、询问、重新计算和执行、分析程序等。 (二) 分析程序 分析程序由美国审计人员协会在1988年颁布的第56号审计准则中首次提出, 并定义为, 在比较和分析财务与非财务信息数据间的合理关系基础上对财务信息作出评价。在国内, 由财政部发布的并于2007年1月1日实施的《中国审计人员审计准则第1313号》中, 第一次使用“分析程序”, 并将其定义为, 审计人员在分析研究财务与非财务信息数据以及不同财务信息数据间的内在关系基础上评价财务信息的审计方法, 包括“调查识别出的、与其他相关信息不一致或者与预期数据严重偏离的波动和关系”。 (三) 分析程序考虑因素及方法 审计实质性分析程序需考虑的因素包括, 判断实质性分析程序是否适用于重大错报风险的认定评估及细节测试;数据的来源、性质及相关性和可比性, 与编制数据信息相关的控制, 预期已记录的比率或金额时对所依据的信息数据准确性的判断;判断已记录的比率或金额的期望值能否足以准确评估重大错报风险;判定已记录金额与期望值之间可接受的差异值。目前, 分析程序的方法主要有趋势分析、比率分析、回归分析和合理性测试等四种方法。 二、分析程序在财务报表审计中的应用案例 (一) 安达沥青储运有限公司概况 2006年3月, 由纪振宇、高鹏和黑龙江省李青储运有限公司共同出资成立的安达沥青储运有限公司, 成立时注册资本344.0万元。2011年8月, 安沥青储运有限公司根据已通过的相关决议和发起人协议, 决定以各股东为发起人, 以经审计的截止2011年6月30日账面净资产9647.82万元人民币折合5000万股股本, 将公司变更为股份有限公司, 该公司股权结构自此未发生过变化。安达沥青储运有限公司为在新三板上市, 公司请TZ事务所对公司连续三年的财务报表开展中期、年报审计。 (二) 分析程序应用的风险评估 对公司报表审计进行风险评估时, 审计人员结合观察、问询等其他审计程序利用分析程序, 了解公司及其审计环境, 分析和评估公司报表中的重点账户余额、变动方向、比例及相互关系等, 更全面准确地预测公司可能出现重大错报风险的领域, 以及需在进一步审计程序中着重审计的环节。 (1) 关键指标数据的同行业比较分析。 第一, 经营模式比较。通过问询了解,