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关于执行新收入准则会计确认的几个问题 张俊民 天津财经大学审计与控制研究中心 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 收入确认的基本功能是对于收入相关业务或会计事项进行如实确定并计入账簿予以认定, 这不仅涉及收入核算及其相关会计信息质量, 还涉及收入管理及企业利害关系各方权利、义务及责任的考核监管等诸多经济后果, 所以收入准则的任何改革修订都是牵一发而动全身的重要事项。文章对财政部新发布修订的收入会计准则关于收入确认的主要内容以及执行实施新收入准则对收入确认应重点把握的几个问题及其相关制度及经济后果进行分析说明, 以便对于深入学习贯彻执行新的收入会计准则提供一定的帮助。 关键词： 新收入准则; 确认; 把握要点; 经济后果; 作者简介：张俊民, 男, 1960年生, 天津财经大学商学院会计学系教授, 管理学 (会计学) 博士, 博士生导师。天津财经大学与审计署审计科研所审计与控制研究中心主任。国家级精品课财务管理学和国家级特色专业会计学主要成员。在《会计研究》《审计研究》《经济研究》等专业学术刊物发表学术论文70余篇, 出版专著、合著50余部, 主持国家自然科学基金项目3项、参研国家级项目4项, 主持或参研教育部、审计署、财政部、天津市社科等省部级科研项目10余项, 获天津市社会科学优秀成果一等奖、二等奖等奖项7项。主要社会兼职:中国会计学会理事、中国审计学会理事、中国会计学会对外交流专业委员会委员、中国商业会计学会常务理事、中国审计学会审计教育分会理事、IMA中国教育指导委员会委员、天津市审计学会副会长、天津市会计学会理事、天津市外经贸会计学会常务理事等。国家自然科学基金委同行评议专家, 教育部人文社会科学项目通讯评审专家等。曾受聘担任财政部全国会计专业技术资格考试命题专家组成员。研究方向:会计监管、审计质量与内部控制。 基金：国家自然科学基金项目“产权视角下的审计师声誉机制及其经济后果研究” (项目编号 财政部于2017年7月5日发布了修订后的《企业会计准则第14号———收入》 (以下简称“新收入准则”) , 对收入确认、计量和报告进行了较大幅度的修订, 这引起会计实务界对如何理解与执行应用该准则的极大关注。本文仅就修订后的新收入准则中关于收入确认的几个主要内容与要点谈一些个人的理解与看法。 一、收入确认的基本关键点 新收入准则第二章第四条规定“企业应当在履行了合同中的履约义务, 即在客户取得相关商品控制权时确认收入。”不难看出执行该条规定的核心是准确把握“履约义务”和“商品控制权”。按照可靠性原则要求企业确认收入应满足两个基本条件, 即商品已发出或已提供劳务并已收取货款或取得收取货款的权利, 那么新收入准则为什么仅规定了履约义务而没有明确是否已收取货款或取得收取相应款项的权利呢?这是因为收入确认的基本条件是基于“合同”而言的, 也即合同中已明确规定了双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议, 只有作为销售合同的主动方或主导方的销售方履行合同义务才能构成合同的执行, 只要合同受法律保护即合法合同的销售方先履行合同约定义务, 就在法律上取得了收取相应合同规定的款项的权利, 所以销售方或劳务提供方应按合同履行相应履约义务使得客户取得商品控制权即转移商品控制权为收入确认的标志。 二、履约义务 新收入准则第二章第九条规定履约义务“是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。”所谓“可明确区分”, 准则第十条规定应同时满足两个条件, 一是客户能够从其所提供的商品本身或从所提供商品与其他易于获得资源一起使用中受益, 即商品是有用的、能够直接给客户带来好处的;二是企业向客户转让的商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分, 即不存在需提供重大服务、重大修改或定制、高度关联性其他商品的承诺, 如果有这些承诺也是可以单独区分的义务承诺。履约义务除包括合同中明确的上述承诺外, 还包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。比如企业在销售推广中对所销售商品的安装调试甚至使用培训等项目的承诺并声明不再另外收取费用的相关特定声明, 尽管这些售后服务项目可能并没有单独写进具体的销售合同条款中也应视同商品销售合约的组成部分。上述规定主要属于在某一时点履行履约义务, 有时一项销售合同的履约义务可能需要在某一时段内完成, 所以新收入准则同时还对是否应当作为单独履约义务进行了特别规定, 指出“企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺, 也应当作为单项履约义务。”这主要是因为新收入准则将原准则中建造合同合并而引起的针对建