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集团公司资金归集管理涉税问题探讨 陈慧 中广核新能源投资(深圳)有限公司新疆分公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 集团公司资金归集管理中资金池的运作模式主要通过集团内部结算中心进行运作, 以及由集团的财务公司负责运作。那么关于这两种运作形式会涉及到哪些税种, 存在何种税种风险, 这些风险应当如何管控, 都是集团公司需要考虑的问题。 关键词： 资金归集; 涉税问题管理; 集团公司资金归集管理资金池主要通过企业集团内部结算中心进行统一管理和集团内部财务公司管理两种模式。这种形式可以有效规避集团内部的借贷、结算所产生的利息涉税风险。由于大量资金在集团公司内部单位之间流动, 会出现对内存款吸纳和贷款发放以及短期拆借等业务, 这一过程产生的税收问题会逐渐凸现出来。那么这些税收问题应当如何妥善解决, 是集团公司资金管理部门应当探讨的问题。 一、集团资金池的运行模式 (一) 结算中心管理概况 针对资金上存的集团旗下企业, 其内部结算中心都是通过银行活期利率来支付相应利息, 而对于资金使用的子公司, 则按照同期贷款利率征收利息。集团结算中心的收入主要由银行存款和对子公司的资金存贷款利息差组成。计算营业税时, 因此贷款利息收入可将其全额计入其中。通常结合银行方面的协议, 有少部分的集团企业会直接将税务事项交由银行进行代缴, 而其余部分则自行计算并缴纳相关营业税务。部分集团出于慎重考虑, 其认定自身并不属于非金融机构, 难以实现利息发票和地税发票的使用。因此对于资金上存的子公司, 其利息收入也并不会直接缴纳相应的营业税额。 (二) 企业财务管理概况 一般集团类型的财务公司与商业银行业务经营的模式较为相似, 主要是为集团内部融资和资金信贷服务。财务公司操作相对便捷和自由, 子公司的资金归入各自账户, 用款相对自由, 存款拥有利息收入。在支付过程中, 子公司只需通过集团公司内部系统向财务公司提供用款指令, 便可自主自配账户中的存款。需要贷款时, 子公司向财务公司提出申请, 后者经审批后便可动用资金池内的资金, 向子公司划拨贷款。财务公司的收入主要由三部分:资金池内的存款利息差;向子公司发放贷款的利息;利用资金池内的资金投资收入。对于贷款和投资收入, 财务公司均需按规定缴纳营业税, 票据则主要使用经有关单位备案的票据, 不再使用地税发票。 二、集团公司资金归集涉税风险管理分析 (一) 资金池存款利息营业税缴纳 1.集团公司内部结算中心资金池运营。针对结算中心内所收取的存款利息能否进行营业税的缴纳, 学者提出了以下几方面观点:一是营业税额的缴纳。具体需要充分结合营业税规定进行缴纳, 不论是任何单位, 一旦其将资金贷款给他人使用, 则都必须严格依照“金融保险业”税目征收相应营业税额。由于集团结算中心在管理集团与内部子公司之间的资金过程中, 形成了借贷实质, 所以, 集团公司下属子公司所收取的存款利息都必须缴纳相应营业税额;二是无需缴纳营业税额的观点。这种观点认为, 资金池只是自己管理模式, 并非无借贷性质。集团子公司自由使用资金池内资金利息收入类似银行存款利息收入, 无需缴纳营业税。当前, 对于资金池模式存款利息是否需要缴纳营业税, 税法并无明确规定, 虽征收机构倾向第一种观点, 但企业往往出于税法的理解, 不会申报, 进而形成税企风险。 2.财务公司资金池运营。财务公司本质上而言属于金融机构的类型, 所以就要求相应资金池所隶属的成员单位, 可直接从财务公司获取相应的存款利息, 而无需进行营业税额的缴纳。 (二) 资金池借款利息税额缴纳 不管是集团公司还是其内部结算中心, 还是其所下属财务公司, 无论是集团内部结算中心还是下属财务公司, 只需其下属子公司直接从资金池内进行资金借入, 则其均属于企业的拆借行为, 所获取贷款利息都必须缴纳相应营业税额。另据《贷款通则》第61条规定, 企业间不得办理借贷融资业务, 在集团结算中心模式下, 集团公司向子公司发放贷款违反这一法则规定, 具有金融风险;财务公司具有金融业务资格, 则不存在这种风险。 (三) 借款利息扣除情况分析 1.结合《企业税法条例》中的规定可知, 相应的财务公司并不属于非银行金融机构, 因此下属的子公司所支付的贷款利息都可给予全额扣除;而采取集团企业内结算中心所进行的资金池管理, 其下属子公司利息支出只需其不超过金融机构方面的同类贷款利率, 则所计算的金额均可进行扣除。 2.因为集团公司其直接和下属子公司存在一定的关联性, 其中一部分的企业为了能够真正实现集团公司利益的最大化, 从而有效的缓解集团企业税收方面的负担, 通常都会直接采取与关联企业间的存贷款