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高校成本管理的预算控制及其流程 刘千 牡丹江医学院财务处 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 预算控制是高校成本管理不可或缺的重要手段。文章针对高校预算控制存在的问题, 认为高校内部应将支出预算精细为“责任成本”, 以提升高校产出的“能力”。这不仅需要成本核算信息的支持, 还需要构建有效率、可操作的制度流程, 保证预算绩效的评价和考核的责任落实。 关键词： 高校预算; 成本控制; 预算绩效; 制度流程; 基金：牡丹江医学院教育教学改革项目 (项目编号:JY2016060) 预算的存在是规范高校收支活动的一种约束力量, 其有效实施可以确保高校的日常运行和长期战略发展的合理性。因此, 根据各高校的不同特点, 从预算约束出发来有序整合和分配既有的教育资源, 对强化高校内部的成本控制和绩效管理具有重要的战略意义。 一、高校预算控制的内容及存在的问题 (一) 预算管理的控制目标 预算作为高校的收支计划, 既是组织日常收入和控制支出的依据, 也是事业规模和发展方向的综合反映。高校预算控制的“小目标”是通过年度收支预算来保障高校活动的正常支出。而“大目标”则是通过编制中期或长期计划, 力求以合理的资源投入, 为社会培养出更多、更好的人才。 衡量高校质量的根本标准, 虽然是培养人才的数量和质量, 但这不等于说高校不具有经济功能。相反, 高校能够给社会带来巨大的经济效益。即高校不仅为社会发展培养所需要的人才, 其数量和质量要经受人才市场竞争的检验;而且办学的规模、效益、质量、管理方式, 以及经费、师资、设备等办学资源配置的方式和成本控制的运行效率也要经受市场经济的检验。 因此, 高校预算控制的整体目标, 既要保障高校的正常运行, 即对教学、科研等工作质量的支持, 又要降低和节约办学成本, 提升高校可持续发展的核心竞争力。 (二) 高校预算控制的内容 高校通过预算编制的方法, 来规划可持续发展的战略目标, 包括预算的编制、执行、评价与考核和反馈的全部活动。预算执行是目标与结果之间的桥梁;预算执行结果的评价与考核是测定规划绩效的手段, 它既是当期预算控制的总结, 又是下期预算编制的依据。反馈的结果及时、准确, 才能使决策层及各责任中心采取有效的应对措施。这就是所谓的事前、事中、事后的预算控制。预算编制是预算控制的基础, 预算执行决定预算控制的成败。 预算编制必须精细准确, 预测不准就会影响预算收入或预算支出。如财政拨款和学费收入取决于拨款标准和学生数, 标准变化或学生数不准, 预算收入的主要部分就会受到影响, 连锁反应, 预算支出也会发生变化。预算编制环节和执行环节是高校预算风险的关键区域。其内部的风险主要是制度流程风险和廉政风险。缺乏制度流程或制度流程设计的不合理而导致的潜在风险不容忽视, 但预算执行风险仍是预算控制的关键。 权力是决定预算资源分配的关键性因素。谁拥有权力谁就获得了资源分配的机会。资源分配的权力是高校一切权力中最重要的权力, 失去监督的权力, 容易导致权力滥用和廉政风险。这就需要提高预算编制的透明度, 同时还需要科学的权力监督和有效的管理沟通, 只有这样, 才能在收支平衡的基础上做出正确的预算决策。 (三) 预算控制存在的问题 高校内部日常预算控制的重点是预算支出管理。李现宗等 (2012) 将我国高校预算管理模式概括为“依附型, 上报性”的预算管理, 认为这种预算并不是为了高校内部管理需要而编制的, 而是为了适应政府资金分配管理需要而编制的。这使得高校支出预算内容简单, 缺乏刚性及可操作性, 没有体现出高校内部的权责关系。由于高校预算编制不完整, 且与预算执行脱节, 没有依据高校所承担的各项任务和所确定的发展目标来制定预算控制, 必然导致预算缺乏对高校发展战略的支持保障作用, 严重削弱了高校的教育竞争力。 我国高校的跨越式发展, 使得成本需求压力明显增强。因此需要高校加强成本管理, 以充分调动和盘活现有资产, 实现高校资源的最佳配置。但现阶段对于高校成本控制而言, 大都愿意扩大下一年的预算指标, 使得预算的编制停留在增量预算的基础上, 很少考虑支出的成本效能, 预算资金在本年度使用完毕, 就意味着今年预算任务得到了很好的完成。由于高校成本意识淡薄, 缺乏全局控制意识, 过度重视经费核算, 因而出现了“资源经费短缺”与“大手大脚浪费”并存的现象。 乔春华 (2015) 认为, 高校内部控制失控的重要原因是预算控制虚设, 包括高校内部未设置单独的预算管理机构, 使得预算管理存在职责不明确、权力不制衡、分工不明确、管理不到位等问题, 预算执行控制乏力, 保障重点不突出, 支出随意性较大, 缺乏