成本分析与控制讲义.docVIP

成本分析与控制 从财务报表看成本分析与控制 成本观念与种类 成本与利量分析 成本与投资分析 成本与价值分析 制造成本之规划与控制 推销费用之规划与控制 人事费用之规划与控制 采购成本之规划与控制 管理费用之规划与控制 研发费用之规划与控制 财务费用之规划与控制 资本支出之规划与控制 整体性成本控制与降低方案 弹性预算 目标管理 流程改造 PPV 个案分组讨论 十五、问题综合研讨 从财务报表看成本分析与控制 会计与财务的意义 会计是企业的语言(language of business) 会计制度建立后，所有与财务收支有关的产销活动，均需详细记载于规定的帐册中。会计人员定期将此等财务资料编制成报表，以显示企业的财务状况与经营况果。此等报表对于企业经营者及主管、投资人、银行以及政府机构提供了重要的决策信息。总之，会计之基本目的在于收集资料(data analysis)以供决策。 会计报表 资产负债表(Balance Sheet) 表示企业在某一特定日期(Point of time)之财务状况。表上列出企业资产(Assets)、负债(Liabilities)及业主权益(Equities)。 资产─乃拥有之有价值的东西。现金、应收帐款、存货、办公设备、土地、房屋、机器、专利权等均属之。 负债─即界债或欠款，亦即欠付债权人的金额。应付帐款、应付票据、银行借款、应付工资、应付税捐等均属之。 业主权益─资产超过负债之数目即属之。其主要来源为股本与保留盈余。 资产负债方程式─资产在企业中等于负债与业主权益之和。其关系可以下列方程式表示： 资产＝负债＋业主权益 损益表(Income Statement) 表示企业在某一期间(Period)的营业结果(亏或盈)。 表上列出收入(Revenue)与支出(Expenditure)。 收入─乃销售产品、提供劳务或投资所产生的资产输入(如现金应收帐款或其它应收款项)。 支出─为了产生收入而耗费之物资、劳务或金钱。 例如材料费、广告费、工资。 收益或损失(Profit or Loss)─收入超过支出则有收益；反 之，则有损失。 (三)财务分析 分析财务报表之目的，在对各种实际而重要的问题寻求答案： 获利情形与将来的展望？ 企业短期的偿债能力如何？ 各项费用是否受到适当的控制？ 存货是否过量？ 固定资产利用程度是否合理？ 负债金额育业主权益比较是否相称？ 百分率─纵向分析(Per Cents-Vertical analysis)所谓纵 向分析乃将百分率应用于报表中的上下项目之金 额。例如主利率(毛利与销货收入的百分率)，存货占 总资产的百分率。 (2)比率─横向分析(ratios─Horizontal analysis)所谓横向 分析，乃将报表中的一个项目与左右项目的金额或其 不同日期的金额相互比较之倍数或增减之百分率。例 如流动比率(流动资产与流动负债相比)应为二倍，今 年销货收入比去年增加25%。 重要财务分析比率 流动性分析─短期偿债能力 流动比率：流动资产除以流动负债 速动比率：(流动资产减存货)，除以流动负债 资本结构分析─财务安全性 负债比率：负债除以业主权益 业主权益对固定资产比率 回转性分析─经营管理能力分析 存货周转率：销货收入除以存货 应收(付)款项周转率：销货收入除以应收(付)款项。 固定资产周转率：销货收入除以固定资产 获利能力分析─ 销货毛利率：毛利除以销货收入 净利率：净利除以销货收入 业主权益报酬率：税后净利除以业主权益 投资(总资产)报酬率：税后净利除以总资产 二、成本观念与种类 成本的属性可分为下列几种： 固定/变动成本 固定成本：乃是成本金额不随营业活动(生产或销售)而改变。 变动成本：变动成本则随营业活动之变动而改变。对制造业 而言，必须增加产量降低单位固定成本，以提高 竞争能力。 直接/间接成本 直接成本：系指成本可以直接归属于各部门或产品的成本。 间接成本：系指与各部门或产品有关，但不能或不易直接归属于各部门或产品，须以适当分摊方法计入各部门或产品之成本。 外露/内涵成本 外露成本：为购买资产的实际支出。如购买原料、机器、厂 房等。 内涵成本：使用自有资产，而未实际支出的代价，如使用自 有土地、房屋等。 学习成本 学习成本：当工人由于反复从事于同一工作，而逐渐熟悉该项工作后，将使其工作更有效率，可用较少时间来完成同一的工作，并减少错误。由于对工作流程、工具使用及工作方法的熟悉，使得浪费原料及重复工作(rework)的可能性减低，进而减少技术工人的雇用量，使得产品的单位成本在预期的情况下降低。这种成本降低，就是学习的效果。 学习曲线之用途，不仅限于估计直接人工