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·综合 年第 期（ 下） 2012 12 会计学科属性研究 丛 蔚 （吉林工商学院会计分院 吉林长春130062） 摘要： 会计的重要性日益凸显，但会计学科的地位却一直模糊不清，是经济学还是管理学，学术界为此 也争论不休。本文从会计发展的历史进程中找寻会计学科归属的线索，以期为会计研究提供参考。 关键词： 会计学会计历史 经济学 管理学学科属性 一、引言 随着经济的发展，会计的重要性日益凸显。小到家庭生活中对衣食住行、娱乐和教育的安排；大到企业的货币财政政策、产业发展 规划，都需要会计的参与，都与会计有着千丝万缕的联系。经济越发展，会计越重要。社会上学习会计，研究会计，对会计感兴趣的人也 越来越多。然而，与现实经济生活中，会计的地位日益提高的发展状态不同，在理论界，会计的学科定位的层次很低，尤其是在中国，目 前根据1997年颁布的《授予博士、硕士学位和培养研究生的学科、专业目录》及1998年颁布的《普通高等学校本科专业目录》，会计学归 属于管理学，是企业管理学科下的分支，其地位只是二级学科。理论界对于会计学是归属经济学，还是归属管理学也始终没有定论。首 先，在会计研究与会计教育之间存在相互矛盾的情况，一方面，在会计理论前沿研究中大量应用经济学理论，这似乎表明许多学者认可 会计学的经济学属性；另一方面，在高等教育实际中，会计学科归属于管理学大类，这又是将会计学的学科属性界定为管理学。（陈德 刚，2009）其次，在现代企业经营管理实践中，会计人员以及他们所从事的会计工作，也在扮演着多面手的角色，一方面，会计为企业管 理服务，尤其是总会计师被认定为是企业的高层管理人员，参与企业所有重大的决策的制定过程；另一方面，会计使用经济学的理论和 方法对企业经营数据进行整理和加工，进而分析数据中反映的经济含义。这些现实情况都表面会计学虽然越来越受到重视，但是其学 科归属仍然处于模糊不清的状态。会计学科属性是会计学理论研究的基础问题，是决定着会计理论研究与会计实践发展能否健康持续 的关键问题。（陈德刚，2009）学科属性不明确，会计理论研究就会缺乏方向指引，陷入艰难摸索之中，或者出现偏狭执拗的倾向，会计实 践工作也会因为模糊的会计属性，而无法明确认识自身的价值和地位，使会计工作受到局限，使会计人员的地位受到轻视；反之，如果 明确了会计学的学科属性，则可以为会计理论研究找准定位，系统规划、指导会计学科的理论研究，同时积极与其他相关学科进行互 动，取长补短，不断完善会计理论体系，同时会计实践工作的地位也会得以明确，会计人员的地位也将得到提升。 二、会计学科属性研究 正是由于会计学科属性的重要性，许多学者都对其进行了深入的研究，目前的研究现状大致可以分为，经济学属性论，管理学属 性论，以及经济学管理学双重属性论。无论是理论界的学术研究，还是实务界的实践应用，对会计的学科属性的判断仍然存在着模糊 不清、难有定论的现实情况。当我们看不清未来的时候，可以回头看看历史，从会计发展的历史中找寻规律，明确方向。 （一）经济学属性论的重要观点和支持证据 从20世纪20年代开始，许多会计学家，如佩顿、利特尔顿等人，借鉴或引入经济学 的一些概念，提出较完整的会计理论框架。如会计学从经济学移植了许多可用货币量化的概念，如资本、资产、负债、收入、成本等等， 甚至可以说，“目前流行于西方国家的财务会计概念框架基本上来自新古典经济学。”（葛家澍、杜兴强，2005）从历史上看，这些经济 学概念确实指导了会计理论的发展，并深入持续地改变或决定着会计实务。A.C.利特尔顿在其1953年出版的经典名著《会计理论结 构》中明确指出“从本质上看，会计不容置疑地带有经济学属性。” 究会计学理论，此后，利用经济学相关理论对会计进行实证研究逐渐开始成为西方会计研究的主流。1970年，德姆斯基和费尔特姆 应用信息经济学撰写的会计研究论文“模型在