金融危 机后国际避税地法律监管的新发展.pdfVIP

国际税收 Internat ional Taxat io n 金融危机后 国际避税地法律监管的新发展* ◆ 崔晓静 内容提要：金融危机之后，各国为了增加财政收入和获取民众支持，极 力推进国际税收合作，取得了新成果。OECD关于税收政策透明度和信息 交换的标准获得了普遍认可，并被纳入了众多双边税收协议；各国针对 避税地完善了监管法制，尤其是美国通过的三个税收法案，为他国提供 了新视角；面对国际社会的压力，避税地主动与在岸国进行合作。这些 新发展为国际税收合作创造了新契机，也为我国提供了借鉴。 关键词：避税地法律监管 信息交换标准 税收合作 一、OECD促进国际避税地监管的新贡献 息交换协议（TIEAs），并有大量专项协议正在协商 ② OECD制定了关于税收政策透明度和信息交换 谈判中。 的标准，主要体现在其税收范本的第26条和2002 OECD标准的普及将有效地避免避税地监管法 ① 律的“碎片化”，同时，长期存在的金融隐私权和 年税收信息交换范本协议中。标准要求：1.经要 求进行交换的信息与条约相对方国内税法的管理 税收公益的矛盾失衡以及税收信息交换制度的弱 与执行有“可预见的相关性”；2.银行保密制度或 势地位和效力也逐步得以改善。通过OECD等国 国内信息利益要求对交换没有限制；3.可靠信息 际组织来逐步推进避税地的国际监管制度无疑是 的可得性和有权获得；4.尊重纳税人的权利；5.交 一条合理公正的道路，但目前在OECD层面所取 换信息的严格保密。 得的初步成果主要是基于金融危机所提供的契机 OECD制定的透明度和信息交换标准，于2008和动力，要想使避税地的国际监管制度能够得到 年10月被联合国税收国际合作委员会采纳，更于 长远发展和有效实施，仍需要各国善意协商，公 2009年得到了普遍的接受，成为了国际认可的标 平合理地平衡各方利益，尤其是避税地的正当利 准；并且随着金融危机的爆发，投资者母国都纷纷 益需要。 以OECD为平台对避税地进行施压，其结果表现为 2008～2010年度双边税收信息交换条约数量的显著 二、国内法法律监管的新措施 增长，透明度和信息交换标准已在那些曾经拒绝遵 金融危机促使各国采取各种措施增加财政收 守的国家中得以执行：自2000年以来截至2011年 入，以使经济刺激方案得到有效执行。出于此种动 1月18日的统计，这些国家共签订了455个税收信 机，各国发展了国际避税地法律监管制度，推出了 * 本文由教育部人文社会科学研究青年项目 “国际避税地法律规制问题研究（项目批准号：09YJC820085）和教育部国际合作与交流司第39 批留学回国人员科研启动基金资助”。 ①②OECD 《为税收目的提高透明度和信息交换》，2010年1月29日。 9 2 《税务研究》2011.5总第312期 「International Taxation 国际税收」 一些新的立法举措。本文以美国为例探寻国内法 加或删除该管辖区。 监管的新措施。 2.FATCA。此法案于2009年12月9日为美国 （一）美国最新立法探究 众议院通过，将于2013年1月1日正式生效。其 针对利用避税地逃避税的问题，美国通过了两 要点主要有以下三点：（1）境外金融机构必须同 个法案——《禁止滥用避税天堂法案》（以下简称 美国国税局签署一份协议，每年向美国国税局提 “STHAA”）和 《海外账户税务法案》（以下简称 供其美国客户（拥有美国国籍的个人或美国人拥 “FATCA”），以及一个新的税务法规——《海外银 有10%以上股权的机构）的名单，否则对其在美 行及金融账号