税收中性理论发展综述.docx

孙婧麟摘 要 :所谓税收中性是指国家征税使社会所付出的代价应以征收税额为限 ,尽可能不给纳税人或社会带来额外的损失或负担 。另外 ,国家征税应不干预市场经济正常运行而保持中立 ,不 能使税收成为超越市场机制的资源配置的决定因素 。关键词 :税收中性综述实践一 、税收中性内涵税收中性内涵的详细分析1 、税收中性内涵的一个重要方面 :尽量减少纳税人和社会的额外损失和负担 。所谓额外负担重要表现 为两个方面 :一是国家征税一方面减少纳税人支出 ,即导致纳税人经济利益受损 ,同时税收增加了政府部门 的支出 ,即增加了社会经济效益 ,如果纳税人的经济利益损失大于社会经济利益的增加 ,就产生了超额负 担 ,二是由于征税改变了商品的相对价格 ,减少了消费需求和劳动力需求 ,减少了社会消费 ,增加了失业规 模 ,从而对消费和生产带来不良影响 ,这是发生在经济运行方面的超额负担 。税收的超额负担会降低税收 效率 ,减少税收的宏观调控作用 ,因而国家征税必须有一定的“量”和“度”,使纳税人和社会所付出的额外代 价最低 ,尽可能保持税收中性 。2 、税收中性内涵的另一个重要方面 :充分发挥市场机制对资源的配置作用 ,国家税收不能干预市场机 制正常运行 。早期的税收思想十分推崇市场机制的作用 ,主张价值规律这只“看不见的手”是使市场价格达 到均衡 ,资源配置趋于有效的根本途径 ,从而提出了“最优原则”主张把税收职能限制在满足国家公共经费需要的范围内 ,但这在现代社会是不现实的 ,税收对经济的调控作用越来越为各国所重视 ,几乎任何税收都或多或少会对市场机制产生影响 ,所以当前的许多学者已不再一味强调市场的绝对调节能力 ,更加正视税 收对市场失效的资源配置职能 ,推崇更为实际的次优原则 。寻找当市场失灵时 ,如何使这种失灵损失最小 的税收机制 。使税制成为维持市场机制的正常的一种政策工具 ,并在市场机制正常后尽量减少对市场的干 预 ,这种对税收中性的认识是从古典学派的税收绝对中性论向现代相对中性税收理论的发展 ,标志着对税 收中性原理的认识由片面趋于全面的变化 。总之 ,税收中性理论就是要研究税收体制中具有刺激经济 、社会发展的正效应和阻碍社会经济发展的 负效应 ,利用各种税收政策工具将这种正效应发挥到及至 ,同时将负效应即额外负担减少至最小 ,即注意减 少税收对经济的干预作用“度”,尽量压低因征税而使纳税人或社会承受的超额负担“量”,从而提出了广义 的税收中性理论 。二 、税收中性理论的历史发展1 . 亚当 ·斯密的税收中性理论亚当 ·斯密 (1723 - 1790 年) 是英国资产阶级古典经济学派的主要代表 ,也是现代资产阶级财政学的 奠基人 。1766 年 ,斯密从事《国富论》的写作 ,于 1776 年完成出版 ,他在该书中提出的税收理论对后来的资 产阶级财政学和税收理论体系的发展 ,产生了重要的影响 。在《国富论》中 ,亚当 ·斯密提出了平等 、确实 、便利 、经济赋税四原则 。在这四大原则中 ,斯密充分阐述 了其税收中性理论的构想 ,虽未提出税收中性这一概念 ,但税收中性的理论核心在其四大原则中已可见一斑 。以四大原则为基础亚当 ·斯密构筑了税收中性原理的基本框架 ,为税收中性原理的发展提供了基本条 件 ,同时 ,他还提出了市场运行应由价值规律这只看不见的手自发地调节 ,政府无需干预 ,从而为市场机制自发调节资源配置的经济学基本理论打下了基石 ,为围绕这一基石展开的税收中性原理的后续发展打下了— 48—坚实的基础 。在亚当 ·斯密的重大贡献的光环下 ,也要看到他所提出的税收中性原理的片面性 ,他完全否认了国家 的宏观调控作用 ,忽视了市场失灵的缺陷 ,市场失灵是市场机制本身无法调整和克服的 ,必须要国家通过一 系列的财政政策 、税收政策 、货币政策等宏观经济调控工具来克服它 ,否认这种失灵的存在 ,也就是否认了 中性税收制度所要达到的资源优化配置的目标 ,所以亚当 ·斯密的税收中性理论是片面的 、狭义的税收中 性理论 ,无法做到真正的税收中性 。2 . A ·马歇尔的均衡价格理论阿弗里德 ·马歇尔 (1842 - 1924 年) 是 19 世纪末 20 世纪初最著名的资产阶级经济学家 ,英国“剑桥学 派”创始人 ,也是“新古典学派”创始人 ,马歇尔在税收上最大的贡献是提出了超额负担理论 ,如图 1 - 1 - 1 所示 :图 1 - 1 - 1 生产者与消费者税收负担图当政府对某一在均衡点的商品征收税收时 ,会增加生产者的成本 ,则该商品价格会从 P 升至 P’,消费 量随之减少 ,同时随着需求减少 ,产量从 Q 减少至 Q’,这样厂商的供应价格相应地从 P 降至 P”,所以增加 的税收收入 P’E’F P”,是以消费者由于课税损失