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税收协定讲座 国家税务总局 国际税务司协定处 付瑶 第一讲 税收协定简介 一、税收协定的产生 背景 原则 作用 二、两个协定范本介绍 简介 差别 1、常设机构构成上的差别 2、常设机构营业利润的确定差别 3、财产收益的差别 4、独立个人劳务、董事费和退休金方面的差别 5、投资所得、其他所得方面的差别 三、我国对外谈签税收协定情况 现状简介 谈判所持原则 第二讲 税收协定条文介绍 一、税收协定一般结构 结构上的六个部分： 范围 所属条款：（1、2条） 定义 所属条款：（3、4、5条） 划分各项所得 所属条款：（6、7、8、10、11、12、13、14、15、 16、17、18、19、20、21、22条） 消除双重征税办法 所属条款：（23条） 特别规定 所属条款：（24、25、26、27条） 生效和终止 所属条款：（28、29条）  二、协定条文 （一）协定标题和前言 （二）协定的适用范围 人的范围 税收协定适用于缔约国一方或同时为双方居民的人。包括自然人和法人。 自然人居民：指按缔约国法律由于住所、居所或其他标准在缔约国负有纳税义务的个人。 法人居民：指按缔约国法律由于总机构所在地、实际管理机构所在地、注册所在地或其他类似标准在该缔约国负有纳税义务的公司和其他团体。 中国居民： 个人：拥有中国国籍、在中国境内有永久性住所或习惯性居所或在中国境内居住满一年的人。 法人：指依照中国法律组成企业法人的公司和其他团体。并公司或团体的经营管理与控制的中心机构设在中国境内。按上述标准成立的外商投资企业均属中国居民。 中国居民享受协定待遇规定 凡中国居民到境外从事经营活动，如所从事活动的国家与我签有税收协定，可向对方国家要求享受税收协定规定的相关待遇。同时要向对方国家提供中国居民身份证明表。表式及说明如下： 该证明于1995年1月1日起使用，由县（市）一级国家税务局、地方税务局签署填发。（国税发[1994]255号国家税务局关于印制、使用《中国居民身份证明》的通知） 中国境内的外国居民（缔约国对方居民） 个人：拥有缔约国对方国籍、在对方国家有永久性住所或习惯性居所并在中国境内居住不满一年的人。 法人：依照缔约国对方国家法律组成企业法人的公司和其他团体。该公司或团体的实际管理与控制的中心机构设在缔约国对方国家，并在中国境内设立从事经营活动的机构场所。 外国居民享受协定待遇规定 凡在中国境内从事经营活动的外国居民，如来自与我签有税收协定的国家，可要求享受税收协定规定的相关待遇。各地税务机关应向上述外国居民提供《外国居民享受避免双重征税协定待遇申请表》，经审核无误后可给予该外国居民税收协定规定的相关待遇。表式及说明如下： 该证明于1995年7月1日起始用。（国税函发[1995]089号国家税务总局关于修改《外国居民享受避免双重征税协定待遇申请表》的通知） 税种范围 税收协定是关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定。因此税收协定适用的税种为所得税类税种。在有财产税的国家一般还包括财产税。 在中国适用的税种 目前税收协定在中国适用的具体税种为：外商投资企业和外国企业所得税；个人所得税。 在缔约国对方国家适用的税种 （三）常设机构问题（第五条） 1、构成常设机构的情况 （1）定义 常设机构定义： 常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。外国企业如在中国设有常设机构，则构成在华纳税义务。 对常设机构在具体判定时要考虑其营业性、固定性和长期性等几项因素。其中“营业”一语是对英语“business”一词的翻译，实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括非营利机构从事的一般业务活动。 （2）常设机构列举 从构成常设机构的几项因素考虑，常设机构特别包括以下机构： 管理场所 分支机构 办事处 工厂 作业场所 矿场、油井或气井、采石场或者其他开采（个别协定还包括勘探）自然资源的场所 此类场所是指经过投资，拥有开采权，从事生产经营而言，不包括为上述场所的开发建设承包工程作业的承包商。 个别协定还包括种植园或农场、林场以及勘探或开采自然资源所使用的装置等等。具体见常设机构列举情况一览表  常设机构列举情况一览表 款项（第二款） 内容 国家 常设机构一语特别包括 管理场所；分支机构；办事处；工厂；作业场所；矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所 所有协定 农场和种植园 马来西亚、泰国、印尼、毛里求斯、老挝、埃及、摩尔多瓦（包括葡萄园） 农场或林场 澳大利亚 永久性展销场所 巴基斯坦 炼油厂、销售店、为他人提供存储设施及仓库 巴林 为勘探或开采自然资源所使用的装置、钻井机或船只