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税收征管 Tax collection and Management 从税法遵从的视角 考量纳税服务工作的优化和完善 ◆ 李传玉 内容提要：本文借鉴国内外税法遵从理论的研究，分析和梳理了纳税遵从 与不遵从行为的类型及其成因，并透过影响纳税遵从行为的五大变量，重新 审视和比照新时期纳税服务工作的定位和策略，以期既为完善和优化纳税服 务工作提供理论导向，也为实现提高税法遵从度这一目标提供实务指引。 关键词：纳税遵从 遵从变量 纳税服务体系建设 现代纳税服务最早起源于20世纪50年代的美 （二）国内外学术界对纳税遵从与不遵从 国。其后，20世纪80年代至90年代，在新公共管 类型的划分 理、新公共服务等理论的影响下，在各国民众要求 界定纳税遵从与否的标准在于纳税义务，其涵 政治民主化、税收法制化、服务规范化的舆情助推 盖两大方面：基本义务，主要有纳税申报义务、纳税 ① 地点变更及法人设立的呈报义务、具备账簿及记账 下，国外特别是西方发达国家纷纷出台相关法案， 使得对纳税人权益的关注和重视提升到了前所未有 的义务、接受税务稽查和涉税处理、处罚等义务等； 的高度。在此背景下，现代纳税服务研究得以蓬勃 特殊义务，主要有代扣代缴义务、特别征收义务等。 发展。税法遵从理论研究的兴起给纳税服务的优化 根据纳税人履行上述纳税义务的现实表现，国 提供了全新的视角：将社会视野和人性视野中的纳 内外学者对纳税遵从与不遵从行为进行了若干分 税行为如实表述出来，以平视的眼光看待纳税人遵 类，代表性分类② 如：1.西方国家的纳税遵从类型 从或不遵从税法的原因，寻求一种服务个性、促进 有：防卫性遵从、制度性遵从、利己性遵从、习惯 遵从的纳税服务的新境界，以有效指引纳税服务工 性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、代理性遵从、 作实务。而这，也正是本文探讨纳税服务的视角。 懒惰性遵从等8类；纳税不遵从类型有：自私性不 遵从、习惯性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵 一、税法遵从理论相关要义 从、代理性不遵从、程序性不遵从、无知性不遵从、 （一）税法遵从与纳税遵从 懒惰性不遵从等8类。2.我国纳税遵从类型有：防 解读国内外税法遵从理论研究众多著述，一个 卫性遵从、制度性遵从、忠诚性遵从等3类；纳税 共有的理论支点就是将税法遵从按对象分为两类： 不遵从类型有：程序性不遵从、无知性不遵从、懒 一是征税遵从，即征税人能够依照税法全面行使 惰性不遵从、情感性不遵从等4类。 征税权力；二是纳税遵从，即纳税人能够依照税法 （三）成因分析：遵从变量 全面履行纳税义务，而未能依法履行纳税义务的 在对纳税遵从与不遵从行为进行分类的同时， 行为也就是纳税不遵从。 国内外学者对各类型行为的成因进行了分析，在 ① 例如加拿大1985年出台 《纳税人权利宣言》，英国1986年制定 《纳税人权利宪章》，美国1988年颁布 《纳税人权利法案》，澳大利亚1997 年实施 《纳税人宪章》，西班牙1997年制定 《纳税人权利法》等。 ② 从理论渊源及学术影响看，西方学术界多以美国的罗伯特·基德尔、克雷格·麦克尤恩等学者的相关著述为代表，我国学术界多以马国 强、岳树民等学者的相关著述为代表。 84 《税务研究》2011.3总第310期 「Tax collection and Management 税收征管」 此基础上形成了遵从变量报告，即影响遵从与否 二、税法遵从研究影响下的制度变迁：定 的变化因素。主要有：强迫、自身利益、习惯、合 位重置与策略调整 法与公平、社会压力、