中级会计实务16习题班讲义.docVIP

第十六章会计政策变更和前期差错更正 一、考情分析 　　本章是历年考试的重点章，会计政策变更和前期差错更正是经常出大题的地方，考生应予以特别的重视。从近年的试题看，考试题型在单项选择题、多项选择题、判断题、计算及综合题中均有可能出现。资产负债表日后事项结合前期差错更正的会计处理是综合题中非常典型的题目，会计差错可能与其他很多章节结合，如固定资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等。提醒考生重点从综合题的角度来把握会计政策变更追溯调整法的会计处理和前期差错更正的会计处理。 二、本章主要考点 　　（一）会计政策变更的确认 　1.会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 2.会计政策变更的条件 　符合下列条件之一，企业可以变更会计政策 　　　（1）法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更； 　　　（2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息。 3.以下两种情形不属于会计政策变更 　　（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； 　　（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 说明：因为增资引起的长期股权投资核算方法由成本法改为权益法，需要追溯调整，但不属于政策变更。当持股比例不发生变动，但按照规定由权益法核算改为成本法核算时，这属于同一性质的事项采用不同的会计处理方法，属于政策变更的情况。 （二）会计政策变更会计处理方法的选择 　1.企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更会计政策，应当按照国家相关规定执行。 　2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 　3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。　在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 4.不切实可行的判断 　　对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错不切实可行的： 　　（1）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。 　　（2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。 　　（3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。 （三）追溯调整法 　1.计算会计政策变更累积影响数 　　（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 　　（2）计算两种会计政策下的差异（税前差异）； （3）计算差异的所得税影响金额；　　 A.要明确这里的“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，且不会对“应交税费——应交所得税”的金额产生影响，因为是会计政策发生变化，而税法政策并没有发生变化。 　　B.政策变更不形成暂时性差异的—→对所得税费用没有影响 政策变更形成或转回暂时性差异的—→对所得税费用有影响 　　（4） 计算税后差异 　　（5） 计算会计政策变更的累积影响数 2.进行相关的会计处理（编制调整分录） （1）调增 借：有关科目 贷：利润分配—未分配利润 借：利润分配—未分配利润 贷：盈余公积 （2）调减 做相反的会计分录 *所得税费用的影响通过“递延所得税资产或递延所得税负债”科目核算。 【链接】会计差错更正、日后调整事项处理中涉及到以前损益类科目的，都不能直接使用相关的科目来核算，而应是通过“以前年度损益调整”科目来核算。 3.调整会计报表的相关项目: （1）资产负债表: 变化年度年初数，根据编制的调整分录调整即可。 （2）利润表： 变化年度上年度（只需调整变更年度上一年的影响数） （3）调整所有者权益变动表中相关项目的金额 （四）会计政策变更与会计估计变更的划分 企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的——→应将其作为会计估计变更处理。　 （五）会计估计变更的会计处理方法 　　　对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。 　　1.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响数应于当期确认； 　　2.如会计估计的变