企业纳税成本内涵、构成及其决策模型研究.pdfVIP

企业纳税成本：内涵、构成及其决策模型 胡国强①程锋圆 (广西财经学院会计系广西南宁，530003) 【摘要】在企业经营状况一定的情况下，纳税筹划实质上就是一个纳税成本决策问题。由于企业纳 税筹划中的每一种成本有着不同的习性，企业在进行纳税筹划成本决策时不可能让每项成本都最小化，只 能找出纳税筹划成本总额的最小值点。纳税筹划成本决策其实质就是变动实体成本与纳税管理成本、纳税 风险成本、纳税心理成本之和最小化的决策。因此，在进行纳税筹划时主要从降低上述总成本入手，并相 互兼顾。 【关键词】企业纳税成本纳税实体成本 纳税遵从成本 税收成本是指在现存经济条件和体制下，政府实施税收分配全过程中，政府为了取得税收收入和企业 为纳税而耗费的各种费用之和。包括有形耗费，也包括无形的耗费。其中，企业为缴纳税金的耗费构成了 企业的纳税成本。企业为了在遵循税法和征管细则的前提下，使纳税中的所有支出最小化，必然要进行纳 税筹划(纳税管理)，而企业纳税筹划过程实际上是一个纳税成本的决策过程。所以，研究企业纳税成本的 内涵、构成及其决策模型有着极其重要的理论意义和现实意义。 一、企业纳税成本内涵的界定 界定企业纳税成本的内涵，必须要从分析企业纳税成本理论基础入手。企业纳税成本的理论基础来自 于“谁受益，谁负责”的原则和税收遵从理论两个方面： 首先，政府税收是政府克服市场失灵、促进资源有效配置和实现收入分配公平的重要手段，其实质上 是一种强制性的有偿活动，即政府作为公共管理者和公共产品的提供者理应从全社会所得中提取或换取一 部分补偿其投入，是一种强制性的行为，属于国民收入再分配活动。政府为企业提供了各种有形的和无形 的“公共产品”，按照“谁受益，谁负责”的原则，企业必须要向政府支付一定的费用，即企业在生产经 营活动中享受了国家提供的公共服务和公共设施，就要在企业取得的收入或利润中按照一定的程序和比例 向国家缴纳一定数额的税金，因此，企业缴纳税金的实质是向政府支付的一种服务费用。从这一点看，企 业缴纳的税金具有成本属性，所以，企业缴纳的税金是企业纳税成本的组成部分。 其次，按照税收遵从理论，企业在缴纳税金的过程中，必须要进行不违背税法的纳税筹划以及按税法 规定的程序进行纳税，这些行为可能导致下列支出发生：(1)日常报税时需要准备财务凭证：(2)聘请会 计师或委托税务代理机构填报纳税申报表并申报纳税，购置计算机、报税机与税务机关联网报税等：(3) 进行税收筹划；(4)聘请税务顾问和律师；(5)接受和配合税务机关的纳税检查，为接待税务机关的税收 工作检查、指导；(6)未按照《税收征管法》规定处理涉税事项、未按税法规定期限缴纳税款需要缴纳罚 款及税收滞纳金；(7)给企业声誉可能造成的不良影响，等等。以上这些方面的支出，在纳税人遵从理论 中叫做纳税遵从成本。 综上所述，企业纳税是因为企业享受了政府提供服务，按照“谁受益，谁负责”的原则，企业必须向政府 支付相应的成本——顿．金。基于财务管理的目的，企业在纳税过程中必然要进行纳税筹划，而纳税筹划必 须要以不违背税法为前提，并且还要按照税法规定的程序向政府纳税，这些方面肯定要付出一定的代价—— 纳税遵从成本。所以，“谁受益，谁负责”的原则和税收遵从理论是企业纳税成本最直接的理论基础。 根据以上对企业纳税成本理论基础的阐述，企业为纳税必然要付出一定的代价，这种代价既包括有形 costsof 的耗费，也包括无形的耗费。所以，本文对企业纳税成本的内涵做如下界定：企业纳税成本(The enterprisetaxes)，是指在现存经济条件和体制下，政府实施税收分配全过程中，企业为了缴纳税收 paying 而付出代价，即企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和。 二、企业纳税成本的构成体系 强 (l％6呕 ) 一 男，湖北襄樊人，广西财经学院会计系副教授，会计学博士，研究方向：会计与成 围理 (1卯7 一) n 男，湖北孝感人。广两财经学院会计系助教，企业管理学硕-：，研究方向：会计与 ①本②财 胡管程务 管锋理 525 企业纳税