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会计理论与实践研究 关于战略会计 几个理论问题的探讨 桂林工学院管理学院刘焕峰 【摘要】现代企业管理的重点已经转向战略管理，但现行会计 只适应经济组织的单一目标的核算和一般经济业务的管理。因 此，建立适应企业战略管理的会计体系——战略会计已是会计改 革和发展的必然趋势和当务之急。本文就建立战略会计的学科属 性、必要性和可行性以及战略会计基本理论做了简要的论述。 【关键词】战略管理战略会计 战略会计要素非平衡会 计信息结构 一、战略会计概念的提出 战略会计的出现是新经济时代的必然产物。 首先，经济的高度发展，引致了企业间竞争进入超竞争阶段， 因此，旨在确定本组织使命的手段，制定本组织的长期目标、生产 经营活动的流程和资源分配；以顾客为导向，限定竞争范围，提高 组织持续核心竞争能力的一种连续一致的决策模式的战略管理就 成为企业管理的主流。 其次，当步入新经济时代，战略资产已成为企业可利用资源的 重要组成部分。对经济起决定性推动作用的已不是货币资本，而 是知识资本(战略资产)。如果从资本周转的角度来看，它的起点 是知识资本(战略资产)和货币资本，但处于最重要地位的是知识 资本(战略资产)，它的归属或目标、目的是多元的。现实政治经 ② @财务管理及创新 济生活中，无论是企业制度，还是国家的法律制度和政治制度，都 开始在向维护知识资本所有者的权益方面凸显。 再次，企业生产经营的目标多元化。在企业生产经营目标中 既有货币化的目标，也有非货币化的目标。 最后，消费的个性化发展和水平提高，市场需求的多样化和日 新月异的变化，与此相适应的企业生产模式，由原来适应于大规模 生产的模式，转变为适应单件小批量要求的“柔性生产系统 (FMS)”，流程再造已引起企业管理界的重视。由于产品的个性 化和配套性，使得各个产品销售价格之间在消费者消费意识中的 可比性减弱，忽视了企业间竞争的成本优势，进而重视产品的创新 和满足消费“平台”的要求。 总之，对新经济的管理就是战略管理，包括管理主流的战略 化、管理对象的战略化、管理目标的战略化、管理形式的战略化。 面对企业战略管理成为现代企业管理的主流这一趋势，在管 理理论研究界，对战略资产——知识资产的管理也进行了大量的 研究和实践。理论研究最有代表性的有：野中郁次郎(日)提出了 著名的知识创造转换模型(1991年)；世界著名的知识管理大师卡 尔·爱瑞克·斯威毕博士首创了知识型上市公司的分析评估模型 以及包括战略资产在内的会计报告系统(1986年)，他提出了以知 识为核心的企业发展战略框架(1997年)，已经形成完整的管理理 论和方法体系。在实践中已应用的有：斯德哥尔摩大学人文经济 学院已有一个人力资本指标数据库，企业可以将他们的有关数据 与其他公司进行比较。瑞典大约40个公司已编制战略资产的有 关数据，大约有120家公司使用这个数据库。瑞典计算机咨询公 司已有9年的测量战略资产的经历；世界上著名公司，如西门子、 摩托罗拉、毕马威、微软等都不同程度的进行着战略资产的管理。 企业战略管理需要会计信息的支持，会计界近年来也在如何为企 业战略管理服务上做了大量的理论研究，如1991年的英格兰和威 ④ 会计理论与实践研究 尔士特许会计师协会(ICAS)联合发表了题为《财务报告的未来模 Future ofFinancial 式》(The Shape Reports)专题研究报告，在该 报告中提出“在联合王国，近年来财务报告实务界未能提供有用 和相关的信息已经受到日益增长的批评。”同时把“目标与相关 statementof and 战略计划”(a related objectives strategicplan) 作为未来财务报告的第一内容。美国注