238-浙江大学本科毕业论文文献综述.doc

浙江大学本科毕业论文文献综述 持续经营不确定性审计意见是一种由审计师向审计报告使用者传达的信息，可以为使用者决策所用。而信息对使用者是否有价值，就要看它是否对使用者的决策产生影响，是否会因为该信息而改变决策，具有信息含量。而持续经营不确定审计意见的使用者众多，而银行信贷决策者就是最主要的使用者之一。过去已有不少文献针对审计和银行信贷决策之间的关系进行各种研究，下面就回顾部分相关文献。 1.1 国外的研究 早在1979年，Libby就采用实验研究不确定性审计意见报告对贷款决策的影响。当时正值美国业界针对是否取消ST”型审计意见进行激烈讨论的时刻。Libby试图弄清，ST”型审计意见对信贷官而言是否有信息含量，是否会影响他们的决策。于是Libby模拟了一个贷款申请案例，不同公司背景是相同的，差别仅在于审计意见：1、没有披露不确定信息；2、有的只在附注中披露不确定信息；3、有的针对附注中的不确定信息发表了ST”型的保留意见审计报告（案例中的不确定信息是由于诉讼）。Libby调查了来自四家大型商业银行的36名信贷官，要求他们如果不愿放，在财务报表中披露不确定事项对银行信贷官的风险评估有重大影响，但审计师因不确定事项而出具ST”型保留意见对信贷官风险评估并不产生显著影响，即披露不确定信息对银行信贷官是有用的，但是同时针对不确定信息发表ST”型保留意见则是多余的，支持了取消ST”型保留意见的建议。 Libby的研究是针对美国的，另外也有其他学者以不同国家为背景开展类似的实验研究。1983年，Houghton调查访问了澳大利亚的173位银行信贷官。结果显示，虽然信贷官们反馈说审计意见是信贷决策中的重要考虑因素，但是信贷利率和审计意见之间却没有发现显著关系。1986年，Abdel-Khalik，Graul Newton在加拿大以一对一的模式访问了64位商业银行信贷官。结果表明不确定保留意见审计报告对他们关于客户风险的评估没有产生附加的影响。1987年，Gul以新加坡为背景调查发现，保留意见对银行信贷官的贷款决策会产生显著影响。2003年，Bessell，Anandarajan Umar也对澳大利亚进行了关于持续经营保留意见对金融机构信贷官员是否产生影响的研究。结果发现，对于有债务困难的公司，持续经营不确定审计意见，无论是保留意见还是强调事项段，都不会显著影响贷款风险认知和信贷决策。 Johnson Pany（1984）研究财务报表、盈余预告经过审计与否是否会影响银行信贷官的决策。作者随机调查了119名银行信贷官，要求他们分别对经过审计和未经审计的两组进行信心打分，以及回答是否发放贷款、最高贷款额和贷款利率。结果发现两组数据并没有表现出显著差异，说明财务报表、盈余预告是否经过审计对银行信贷官员最终的贷款决策并不产生影响。 Bamber Stratton（1997）也采取实验法检验不确定保留审计意见对银行信贷官员的信息含量如何。作者设计了一个案例，调查了7家银行的77位信贷官。研究结果发现：当银行信贷官员处理来自带有不确定保留审计意见的企业贷款要求时：贷款风险评价更高；贷款利率更高；更不愿意发放贷款。表明不确定保留审计意见会对银行信贷官的风险评价、贷款利率，以及是否发放贷款的决定产生影响。 LaSalle Anandarajan（1997）使用实验法研究一份带有拒绝表示意见审计报告的财务报表是否会对银行信贷官的反应产生影响。作者描述一家企业进行五百万的贷款申请。由于拒绝表示意见的情形有两种（分别是带有诉讼和持续经营不确定），所以实验分两次进行。作者调查访问了500名来自银行从事信贷的工作人员，要求他们就是否愿意放贷，贷款利率，企业偿债能力以及未来的盈利能力分别作出评价。研究结果表明：如果是由于或有诉讼的拒绝表示意见报告（1）降低了放贷的意愿；（2）降低了对企业偿债能力的评价；（3）降低了企业提高盈利能力的判断；（4）提高了贷款利率；而如果是由于持续经营不确定拒绝表示审计意见只会在上述两项产生显著的影响。 Guiral-Contreras，Gonzalo-Angulo Rodgers（2007）检验贷款信用评级中审计报告的重要性。设计一个实验调查了106位来自国际金融组织的信贷官员，让这些来自西班牙金融机构的信贷官处理这家企业一项贷款请求。首先提供该企业重要的信息背景，要求信贷官评价风险等级；将企业财务信息分为四个独立部分，一步步给予受访者信息，每给一部分信息，就要求受访者重新评价该企业贷款的风险等级，并将该信息按照对贷款是否进行分类。研究结果显示，当保留意见审计报告与有利的财务预测相反时，是对贷款信用评级的有用证据，以及近因效应 1.2 国内的研究 林志军等人（2003）以我国为背景，研究了关于中国使用者对保留意见审计报告